债务重组的基本方式

第四讲 债务重组 ¡授课人：盛戈 ¡ 现场答疑 ¡ 时间： 2002/12/05 晚 八点 ¡ 地点： 2003 年与 2002 年比照 页码行次原文调整为 101倒数第二行“ 应在按上款规 定” “ 应在按规 定” 讲课提纲 ¡ 一、本章知识点讲解 ¡ 二、本章历年考题解析 一、本章知识点 ¡ 一 . 熟悉债务重组的概念 ¡ 二 . 了解债务重组的方式 ¡ 三 . 掌握债务重组日确实定 ¡ 〔主要为解决入帐时间问题〕 ¡ 四 . 掌握债务重组会计处理的一般原那么 ¡ 〔入帐科目和入帐价值〕 ¡ 五 . 掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人 的账务处理 ¡ 六 . 掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 ¡ 七 . 掌握以债务转为资本清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 ¡ 八 . 掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理 ¡ 九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处 理 一 . 熟悉债务重组的概念 ¡ 1 。债务重组，是指债权人按照其与债务人 达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债 务条件的事项。 依据是：协议或裁决 前提是：修改债务条件 注意点：不一定要在金额上作出让步，延期 还款也属于是债务重组。 2 。债务重组的类型：持续经营条件下的和 非持续经营条件下的。 我们仅讨论持续经营下的债务重组 ¡ 3 、几个例外：〔不属于债务重组〕 〔 1 〕正常条件下的可转换债券的转换。 〔 2 〕破产清算时的债务重组 〔 3 〕债务人改组，债权人将债权转为股权 的。〔 注意：债务人改组是前提。〕 〔 4 〕债务人借新债还旧债 〔 5 〕以非现金资产抵偿债务后，又有协议 约定日后回购或回租的。〔实质重于形式〕 二 . 了解债务重组的方式 ¡ 1 、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 ¡ 现金指货币资金。 2 、以非现金资产清偿债务 ¡ 非现金资产包括短期投资、存货、长期投 资、固定资产、无形资产等。 3 、债务转资本〔债务人改组除外〕 4 、修改其他债务条件〔延期等〕 5 、混合 以上两种或两种以上方式的组合。 三 . 掌握债务重组日确实定 ¡ 〔主要为解决入帐时间问题〕 债务重组日即债务重组完成日。 关键问题是怎么理解完成？ 即办理债务解除手续的当日。 四 . 掌握债务重组会计处理的一般原 那么 ¡ 即债务重组日的会计处理应遵循的原那么。 ¡ 〔解决“入帐科目和入帐价值〞问题〕 ¡ 总原那么：债务人和债权人均不确认重组收益。 分清两个概念：帐面价值和帐面余额 帐面价值 = 帐面余额 - 相关备抵工程 帐面余额 = 某科目的帐面实际余额 ，不扣除作为该 科目备抵的工程。 ¡ 具体原那么： 1 、以低于债务帐面价值的现金资产归还债 务 债务人：应付债务帐面价值 - 支付的现金 = 资本公积 债权人：应收债权帐面价值 - 收到的现金 = 当期损益〔营业外支出〕 ¡ 2 。以非现金资产抵偿债务 债务人：应付债务帐面价值 - 〔非现金资产帐面价 值 + 相关税费〕 = 资本公积或当期损益 债权人：接受的非现金资产的入帐价值 = 应收债权 帐面价值 + 相关税费 如果涉及补价的： 债权人收到补价的，接受非现金资产入帐价值 = 应 收债权帐面价值 - 补价 + 相关税费 债权人支付补价的，接受非现金资产入帐价值 = 应 收债权帐面价值 + 补价 + 相关税费 ¡ 债务人补价的处理？见教材 P92 。 ¡ 债务人关于补价的处理 支付补价： ¡ 债务的帐面价值 = 应付债务帐面价值 - 补价 收到补价： ¡ 债务的帐面价值 = 应付债务帐面价值 + 补价 ¡ 当债权人收到多项非现金资产抵偿债务时 , ¡ 接受的各项非现金资产的入帐价值 = ¡ 应收债权帐面价值 × 各项非现金资产的公允 价值 / 非现金资产公允价值的总额 ¡ 见 2002 年 CPA 试题单项选择第九题 . ¡ 3 、以债务转资本 债务人：应付债务帐面价值 - 〔债权人享有 的股权份额 + 相关税费〕 = 资本公积 债权人：受让股权入帐价值 = 应收债权帐面 价值 + 应支付的相关税费 如果涉及多项股权，那么各项股权入帐价值 = 〔各项股权公允价值 / 股权公允价值总 额〕 × 应收债权帐面价值 ¡ 债务人以现金、非现金资产、债务转资本方 式的组合清偿某项债务的。 ¡ 债权人： ¡ 非现金资产入账价值 =( 应收债权帐面价值 - 现金 ) × 非现金资产公允价值 /( 非现金资产 公允价值 + 股权公允价值 ) ¡ 股权入账价值 =( 应收债权帐面价值 - 现金 ) × 股权公允价值 /( 非现金资产公允价值 + 股权 公允价值 ) ¡ 4 、以修改其他债务条件 〔 1 〕应付债务帐面价值 未来应付金额 债务人：应付债务帐面价值减记至未来应付 金额，减记的局部作资本公积 应收债权帐面价值 未来应收金额 债权人：应收债权帐面价值减记至未来应收 金额，减记的局部作当期损失 ¡ 〔 2 〕应付债务帐面价值 = 未来应付金额 应收债权帐面价值 = 未来应收金额 债务人、债权人均不作会计处理 ¡ 〔 3 〕债务人涉及或有支出的， ¡ 债务人的未来应付金额中应该包含或有支出， 其实际发生时，冲减重组后应付债务的帐面价值； 如未发生，将或有支出原估计数作资本公积。 债权人涉及或有收益的， ¡ 债权人的未来应收金额中不应包含或有收益， 其实际发生时，做当期收益处理。 ¡ 见中级会计职称 2001 年试题 五 . 掌握以低于债务账面价值的现金 清偿债务情况下，债权人和债务人的 账务处理 ¡ 注意点： ¡ 1 、债权人的重组损失计入“营业外支 出〞。 ¡ 债务人豁免的债务转入资本公积。 2 、债权人的应收债权应先冲减坏账准备。 ¡ 见例 1 〔 P84 〕 ¡ 见中级职称 2002 年试题 六 . 掌握以非现金资产抵偿债务的情 况下，债权人和债务人的账务处理 ¡ 债务人： ¡ 应付债务帐面价值 - 〔非现金资产帐面价值 + 相关 税费〕 = 资本公积或当期损益 债权人： ¡ 接受的非现金资产的入帐价值 = 应收债权帐面价值 + 相关税费 ¡ 债权人如果接受的非现金资产已经发生减值，应当 在期末时〔不是资产重组时〕与相关资产一并计提 减值准备。 ¡ 1 、短期投资 见例 2 〔 P86 〕 ¡ 两个注意点： A 、关于应收股利和应收利息〔债务人已单独入 帐〕 债权人：短期投资本钱 = 应收债权帐面价值 - 应收 股利〔利息〕 + 相关税费 债务人：应付债务帐面价值 - 〔短期投资帐面价值 + 相关税费 + 应收股利或利 息〕 = 资本公积或当期 损益 B 、关于补价 〔前已说明〕 ¡ 2 、长期投资 两个注意点：同短期投资 ¡ 见例 3 〔 P87 〕 ¡ 3 、存货 见例 4 〔 P88 〕 A 、债权人牵涉到进项税的问题， 接受的存货的入帐价值 = 应收债权帐面价值 - 可抵扣的进项税 + 应支付的相关税费 债务人牵涉到销项税的问题， 应付债务帐面价值 - 〔存货帐面价值 + 销项 税 + 应支付的相关税费〕 = 资本公积或当期 损益 ¡ B 、关于补价〔仅考虑债权人〕