债务重组培训教材(PPT 43页)

高高级财务会计 债务重组级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 第三章第三章债务重组债务重组 湖北经济学院湖北经济学院 . . 会计学院会计学院 22年6月25日1 高高级财务会计 债务重组级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 第三章 债务重组第三章 债务重组 第一节 债务重组概述第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算第二节 债务重组的核算 第三节 债务重组的披露第三节 债务重组的披露 22年6月25日2 高高级财务会计 债务重组级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 第一节 债务重组概述第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下是指在债务人发生财务困难的情况下 , , 债权债权 人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作 出让步的事项。出让步的事项。 债务重组分为持续经营条件下的债务重组和债务重组分为持续经营条件下的债务重组和 非持续经营条件下的债务重组。非持续经营条件下的债务重组。 本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。 如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之 间的债务重组不是本准那么标准，由其他准那间的债务重组不是本准那么标准，由其他准那 么标准。么标准。 以下不属于债务重组情况：以下不属于债务重组情况： 〔〔 1 1 〕债务人发行的可转换债券按正常条件转〕债务人发行的可转换债券按正常条件转 为其股权；为其股权； 〔〔 2 2 〕债务人破产清算时发生的债务重组；〕债务人破产清算时发生的债务重组； 〔〔 3 3 〕债务人改组；〕债务人改组； 〔〔 4 4 〕债务人借新债还旧债〔金额相当〕；〕债务人借新债还旧债〔金额相当〕； 〔〔 5 5 〕债务人以非现金资产抵偿债务，日后又〕债务人以非现金资产抵偿债务，日后又 回购、回租的。回购、回租的。 22年6月25日3 高高级财务会计 债务重组级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 ( 以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金 资产清偿债务 ) 2、债务转为资本； 3、修改其他条件；〔延长债务归还期、延长债务归还期限并加收利息 、延长债务归还期限并减少债务本金或债务利息等〕 4、混合组合方式 三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务 重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人 、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。 注：主要是履行完转让的相关手续 22年6月25日4 高高级财务会计 债务重组级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 • 举例：举例： １、以非现金资产一次性清偿债务的１、以非现金资产一次性清偿债务的 —— —— 以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 2 2 、以非现金资产分期分批清偿债务的、以非现金资产分期分批清偿债务的 —— —— 以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 —— —— 如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用， 且办理有关债务清偿手续的当日且办理有关债务清偿手续的当日 3 3 、债务转资本的、债务转资本的 —— —— 办妥增资批准手续并出具出资证明的当日办妥增资批准手续并出具出资证明的当日 22年6月25日5 高高级财务会计 债务重组级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 第二节 债务重组的核算 一、计价原那么 ( 一 ) 计价根底 按公允价值计价 〔二〕账户的设置 “ 营业外收入——债务重组利得〞 “ 营业外支出——债务重组损失〞 〔三〕明确两个概念： ① 账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵工 程后的净额。 ② 账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作 为该科目备抵的工程〔如累计折旧、相关资产的减值 准备〕 即：账面价值 =账面余额 - 相关备抵工程 22年6月25日6 高高级财务会计 债务重组级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 二、 债务重组的核算 〔一〕债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 v 债务人： v 将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入“营业外收入 ——债务重组利得〞。 v 债权人： v 将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入“营业外支出 ——债务重组损失〞。 v 债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的 , , 应领先将该差额冲减减值准备应领先将该差额冲减减值准备 , , 冲减冲减 后仍有损失的局部后仍有损失的局部 , , 计入“营业外支出计入“营业外支出 - - 债务重组损失〞；冲减后减值准债务重组损失〞；冲减后减值准 备仍有余额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。〔对债务重组的其他方备仍有余额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。〔对债务重组的其他方 式同样处理，后略〕即：式同样处理，后略〕即： 1 1 、收到的现金≥债权账面价值、收到的现金≥债权账面价值 不确认损益，全额冲减“坏账准备〞，减值准备的余额转回。不确认损益，全额冲减“坏账准备〞，减值准备的余额转回。 2 2 、收到的现金＜债权账面价值，差额计入“营业外支出——债务重组损、收到的现金＜债权账面价值，差额计入“营业外支出——债务重组损 失〞失〞 22年6月25日7 高高级财务会计 债务重组级财务会计 债务重组 6 湖北经济学院 . 会计学院 例 1 ：甲企欠乙企款业业货10 万元，由于甲企金流量缺乏，短期业现 内不能支付款，商，乙企同意甲企支付货经协业业6 万元的款，余款货 不再。甲企随即支付了归还业6 万元款，乙企收款提货业对该项应账计 了 1 万元的坏准。账备 债务人：甲企业的会计处理债务人：甲企业的会计处理 应计入营业外收入的金额 = 10-6= 4万 借：应付账款 -- 乙企业 10 贷：银行存款 6 贷：营业外收入——债务重组利得 4 债权人：乙企业的会计处理债权人：乙企业的会计处理 乙企业债务重组损失乙企业债务重组损失 = = 〔〔 10-110-1 〕〕 -6=3-6=3 万万 借：银行存款 借：银行存款 6 6 坏账准备 坏账准备 1 1 营业外支出——债务重组损失 营业外支出——债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款 ---- 甲企业 甲企业 1010 如果甲企业支付 9. 3万元 借：银行存款 9. 3 坏账准备 1 贷：应收账款 -- 甲企业