民间非营利组织会计

第 101 讲-民间非营利组织会计 第二十一章 民间非营利组织 会计 本章考情分析 本章内容难度不大，主要以考核客观题形式为主。 本章教材主要变化 本章内容无实质性变化，对部分文字进行了修订。 本章基本结构框架 第一节 民间非营利组织会计概述 一、民间非营利组织的概念和特征 目前，我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会、民办非企 业单位。 概念 民间非营利组织：是指通过筹集社会民间资金举办的，不以营利为目 的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共 产品的社会服务组织 特征 民间非营利组织应当同时具备以下 3 个特征： 1.该组织不以营利为宗旨和目的； （这一特征与企业的营利性相区别） 【特别提示】 强调民间非营利组织目的的非营利性，并不排除其因提供商品或者社 会服务而获取相应收入或者收取合理费用，只要这些营利活动的所得 最终用于组织的非营利事业。 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 【特别提示】 行政事业单位尽管也属于非营利组织，但国家对这些组织及其净资产 拥有所有权。 【补充例题·多选题】 民间非营利组织的特征包括（ ）。 A.不以营利为目的 B.资源提供者不取得经济回报 C.资源提供者不享有所有权 D.资源提供者享有所有权 【答案】ABC 【解析】民间非营利组织应当同时具备以下 3 个特征： 1.该组织不以营利为宗旨和目的； 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 二、民间非营利组织会计的概念和特点 概念 民间非营利组织会计：是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、 系统、综合的记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过 程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的活动 特点 1.以权责发生制为会计核算基础； 2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础；（如通过接 受捐赠等业务取得的资产，很难取得历史成本） 3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经 济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了 “净资产”这一要素； 4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了 “费用”要素 【补充例题·判断题】（2015 年） 民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（ ） 【答案】× 【解析】民间非营利组织采用权责发生制为会计核算基础。 三、民间非营利组织会计核算的基本原则 民间非营利组织在进行会计核算时，应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式 原则、 一贯性原则、 可比性原则、 及时性原则、 可理解性原则、 配比性原则、 历史成本原则、 谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 四、民间非营利组织的会计要素（划分为 2 类） (一)反映财务状况的 会计要素 （资产-负债=净资 产） ①资产：是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织 拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来 经济利益或者服务潜力，包括流动资产、长期投资、固定资 产、无形资产和受托代理资产等 ②负债：是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该 义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间 非营利组织，包括流动负债、长期负债和受托代理负债等 ③净资产：是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额， 包括限定性净资产和非限定性净资产 （二）反映业务成果 的会计要素 （收入-费用=净资产 变动额） ①收入：是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本 期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收 入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、 商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入 ②费用：是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导 致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业 务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等 第二节 民间非营利组织特定业务的核算 一、受托代理业务的核算 （一）受托代理业务的概念 受托代理业务：是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿（★ ★）将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。 【特别提示】 民间非营利组织本身在此业务活动过程中只是起“中介作用”，没有权力改变上述资产 的用途或者变更受益人。 （二）受托代理业务的界定 受托代理业务 接受捐赠业务 ①民间非营利组织并不是受托代理资产的 最终受益人，只是代受益人保管这些资产 ①民间非营利组织对于资产以及资产带来 的收益具有控制权 ②只是起到中介人的作用，帮助委托人将 资产转赠或转交给指定的受益人。并没有 权力改变受益人和受托代理资产的用途 ②在限定性捐赠中，民间非营利组织在按 照资产提供者要求使用这些受赠资产的前 提下，具有一定的自主权，可以在资产提 供者的限定范围内选择具体的受益人 ③委托人通常需要明确指出具体受益人的 姓名或受益单位的名称，才能称为“指定 的”受益人。 无 ④受托代理业务通常应当签订明确的书面 协议，而且通常是委托方、受托方和受益 人三方共同签订的。 无 （三）受托代理业务的核算 总原则：对于受托代理业务，民间非营利组织应当比照“接受捐赠资产”的原则确认和 计量受托代理资产，同时应当按照其金额确认相应的受托代理负债。 1.收到受托代理资产时 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定： （1）如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作 为受托代理资产的入账价值； （2）如果受托代理资产为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资 产，应当视不同情况确定其入账价值： ①如果委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明 的金额作为入账价值； ②如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以 其公允价值作为入账价值； ③如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。 【补充例题·判断题】（2013 年） 民间非营利组织对其受托代理的非现金资产， 如果资产凭据上标明的金额与其公允价值 相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（ ） 【答案】√ 【解析】受托代理的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当 以公允价值作为其入账价值。 2.在转赠或者转出受托代理资产时（与接收时反向） 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过“受托代理 资产”科目核算。 （1）取得这些受托代理资产时 借：现金——受托代理资产 银行存款——受托代理资产 其他货币资金——受托代理资产 贷：受托代理负债 （2）在转赠或者转出受托代理资产时（反向结转） 借：受托代理负债 贷：现金——受托代理资产 银行存款——受托代理资产 其他货币资金——受托代理资产 【例 21-1】2×14 年 12 月 10 日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同 签订了一份捐赠协议， 协议规定： 丙企业将通过甲民