企业所得税之会计处理方式38

企企业业所所得得税税之之会会计计处处理理方方式式 (doc 38(doc 38 页页) ) 新准则下企业所得税会计处理新准则下企业所得税会计处理(doc 32)(doc 32) 作者：佚名作者：佚名 来源：来源： 第一部分第一部分 所得税会计处理所得税会计处理 第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，所得税会计是从资产负债表出发， 通过比较资产负债表上列示的通过比较资产负债表上列示的 资产、资产、 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确 定的计税基础，定的计税基础， 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣 暂时性差异，暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产， 并在此并在此 基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序 （一）（一） 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以 外的其他资产和负债项目的账面价值。外的其他资产和负债项目的账面价值。 （二）（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规以适用的税收法规 为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间 存在差异的，存在差异的，分析其性质，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分分 别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 确定该资产负债表日递延确定该资产负债表日递延 所得税负债和递延所得税资产的应有金额，所得税负债和递延所得税资产的应有金额， 并与期初递延所得税负债并与期初递延所得税负债 和递延所得税资产的余额相比，和递延所得税资产的余额相比， 确定当期应予进一步确认的递延所得确定当期应予进一步确认的递延所得 税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。 （四）确定利润表中的所得税费用（四）确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额， 将应纳税所得将应纳税所得 额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税 （即当期所（即当期所 得税）得税），，同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即（即 递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。 第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异 资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础= =成本成本- -以前期间已税前列支以前期间已税前列支 的金额的金额 通俗的税法：通俗的税法：资产的账面价值，资产的账面价值，可以视为收入，可以视为收入，而资产的计税价而资产的计税价 值，可以视为成本费用。值，可以视为成本费用。 收入－费用收入－费用00，产生利润，应当纳税。，产生利润，应当纳税。 收入－费用有关企业所得税政策问题的通知》，财税〔收入－费用有关企业所得税政策问题的通知》，财税〔 20072007〕〕8080 号号 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产 等，等， 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结在实际处置或结 算时，算时， 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期 间的应纳税所得额。间的应纳税所得额。 【例【例 1 1】】20062006 年年 1010 月月 2020 日，日，a a 公司自公开市场取得一项权益公司自公开市场取得一项权益 性投资，支付价款性投资，支付价款 800800 万元，作为交易性金融资产核算。万元，作为交易性金融资产核算。20062006 年年 1212 月月 3131 日，该项权益性投资的市价为日，该项权益性投资的市价为 880880 万元。万元。 税法规定对于交易性金融资产，税法规定对于交易性金融资产， 持有期间公允价值的变动不计入持有期间公允价值的变动不计入 应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。 企业会计准则规定对于交易性金融资产，企业会计准则规定对于交易性金融资产， 在持有期间每个会计期在持有期间每个会计期 末应以公允价值计量，公允价值相对于账面价值的变动计入利润表。末应以公允价值计量，公允价值相对于账面价值的变动计入利润表。 该项交易性金融资产的期末市价为该项交易性金融资产的期末市价为 880880 万元，万元， 其按照企业会计准则规其按照企业会计准则规 定进行核算在定进行核算在 2020××6 6 年年 1212 月月 3131 日的账面价值应为日的账面价值应为 880880 万元。万元。 因假定按照税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变因假定按照税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变 动不计入应纳税所得额，动不计入应纳税所得额， 其计税基础在其计税基础在 2020××6 6 年年 1212 月月 3131 日应维持原日应维持原 取得成本不变，即其计税基础为取得成本不变，即其计税基础为 800800 万元。万元。 该交易性金融资产的账面价值该交易性金融资产的账面价值880880万元与其计税基础万元与其计税基础800800万元之万元之 间产生了间产生了 8080 万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会 增加未来期间的应纳税所得额，增加未来期间的应纳税所得额， 导致企业应交所得税的增加，导致企业应交所得税的增加， 为应纳为应纳 税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。 2. 2.可供出售金融资产可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益 税法：成本税法：成本 【例【例 2 2】】2020× ×6 6 年年 1111 月月 8 8 日，甲公司自公开的市场上取得一项日，甲公司自公开的市场上取得一项 基金投资，基金投资，按照管理层的持有意图，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核将其作为可供出售的金融资产核 算。该项基金投