精准成本分析

精准本钱分析 精准本钱分析与控制 林 俊 国际会计硕士、数学专业学士 澳大利亚注册会计师公会会员 ?CSS 本钱体系标准 ? 创始人 ? 本钱运筹与控制学 ? 创始人 ? 唯对象主义哲学 ? 创始人 三大热身问题 1 、企业本钱控制对象是什么？ 2 、在企业总本钱里面： 哪些是该花的本钱？ 哪些是不该花的本钱？ 3 、在不该花的本钱里面： 哪些是质量损失本钱？ 哪些是效率损失本钱？ 哪些是资金占用本钱？ 哪些是风险损失本钱？ 哪些是平安损失本钱？ 因管理上的错误而造成的人为浪费或损失： 质量损失本钱 效率损失本钱 风险损失本钱 平安损失本钱 环境破坏本钱 资金占用本钱 非增值作业本钱〔过程〕 其他浪费 什么是管理不善本钱？ • 产品缺陷 - 质量损失本钱 • 过量生产 - 资金占用本钱 • 过量库存 - 资金占用本钱 • 等待时间 - 效率损失本钱 • 无效运输 - 效率损失本钱 • 低效工序 - 效率损失本钱 • 错误动作 - 效率损失本钱或质量损失本 钱 说明： 说明： - - 表示对应产生的本钱表示对应产生的本钱 丰田汽车公司定义的七大浪费 • 人员流失率高 - 人力资源本钱 • 部门之间管理上不协调 - 效率损失本钱 • 投资失误或盲目扩张 - 风险损失本钱 • 产能剩余或浪费 - 效率损失本钱 • 新产品设计不符合市场要求 - 风险损失本钱 • 原材料库存跌价损失 - 风险损失本钱 • 应收帐款 - 资金占用本钱 • 应收帐款坏帐 - 风险损失本钱 • 平安事故 - 平安损失本钱 • 破坏环境 - 环境损失本钱 其它管理不善本钱 从本钱控制角度看精益生产 • 精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包 括快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性 生产；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺 陷。 • 不断削减质量本钱、效率本钱和资金占用本钱为主 的三大管理不善本钱。表达在： • 1) 零缺陷 - 削减质量本钱； • 2) 快速响应、均衡化、同步化 - 削减效率本钱； • 3) 零库存与柔性生产 - 削减资金占用本钱。 产品制造本钱的根本构成 产 品 制 造 本 钱 产品纯生产本钱 质量本钱 管 理 不 善 本 钱 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 投入角度产出角度 效率本钱 资金占用本钱 WMC 公司整体本钱的构成 成本项目平均每月金额比例 总金额1846 万元100% 产品纯生产成本 :1565.7884.82% 材料费用1476.8080% 人工和其他费用88.984.82% 管理不善成本 :66.823.62% 质量成本30.981.68% 效率成本16.990.92% 资金占用成本18.851.02% 销售地区成本183.499.94% 人力资源成本14.580.79% 其他成本15.330.83% 目录 一、精准本钱控制的根底 二、精准本钱核算 三、精准本钱分析与控制 四、以利润和本钱为导向的价值分析和管理 五、多因多果的全面预算管理 一、精准本钱控制的根底 1.1 根本概念 1.2 企业价值链本钱的构成状况 1.3 精准本钱管理的根本功能 1.4 精准本钱控制思想 1.5 基于本钱效益原那么的体系化管理结构图 1.1 根本概念 1.1.1 本钱和费用的定义 1.1.2 客观的多因多果本钱产生过程 1.1.3 产品本钱的两种定义 1.1.4 质量本钱的构成 1.1.5 效率本钱的构成 1.1.6 资金占用本钱的构成 • 费用定义：被消耗的资源； • 本钱定义：费用的汇总，包括所有产出的本 钱对象、中间过程的作业。 1.1.1 本钱和费用的定义 资源资源本钱对象本钱对象作业作业 质量本钱质量本钱 风险本钱风险本钱 效率本钱效率本钱 销售地区销售地区 / 客户本钱客户本钱 人力资源本钱人力资源本钱 平安本钱平安本钱 资金占用本钱资金占用本钱 环保本钱环保本钱 1.1.2 客观的多因多果本钱产生过程 生产直接材料费生产直接材料费 生产直接人工费生产直接人工费 生产制造费用生产制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 增值作业增值作业 非增值作业非增值作业 产品本钱产品本钱 1.1.3 产品本钱的两种定义 • 顾客定义：产品本钱是生产产品的纯生产本 钱，不应含有企业管理不善的本钱。 • 企业定义：产品本钱是生产产品的所有资源 的支出，包括企业管理不善的本钱。 • 丰田汽车定义：但凡超过生产产品所绝对必 要的最少量的设备、材料、零件和工作时间 的局部，都是浪费。 1.1.4 质量本钱的构成 (1) 质量本钱包括： 预防本钱 用于预防不合格品与故障等所支付的费用。 鉴定本钱 评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。 内部故障本钱 产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。 外部故障本钱 产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修 理、更换或信誉等所损失的费用。 1.1.4 质量本钱的构成 (2) 根据国家标准 GB/T13339-91 预防本钱：质量培训费、质量管理活动费、质量改进 措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。 鉴定本钱：试验检验费、 QC 部门办公费、检验人员 工资及福利、检验设备维修折旧费。 内部故障本钱：报废损失费、返修费、降级损失费、 停工损失费、产品质量事故处理费。 外部故障本钱：索赔费、退货损失费、折价损失费、 保修费。 1.1.5 效率本钱的构成 (1) • 效率预防本钱 • 为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源， 费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的 管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费 用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。 • 效率评审本钱 • 对效率管理进行评审的资源投入。 • - 评审内容包括：方案、制度、流程、方法、工 具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行 、产能、技术熟练程度、供给链、生产方式、生产 设备性能、人性化环境等。 • - 费用包括：内部效率评审费用、外部供给商和 客户效率评审费用。 1.1.5 效率本钱的构成 (2) • 非正常效率损失本钱 • 由于管理不善原因造成人为的效率损失。如 : 产 能剩余或浪费、等待时间 、无效运输 、低效工序 、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故 障等。费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备 折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等， 无效运输的运输费。 • 正常效率损失本钱 • 由于正常原因 ( 如淡季、停电、生产准备等 ) 造 成开工缺乏的损失或产能剩余或浪费。费用包括： 停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等 费用。 1.1.6 资金占用本钱的构成 • 原材料资金占用本钱 • 半成品资金占用本钱 • 成品资金占用本钱 • 应收帐款资金占用本钱 1.2 企业价值链本钱的构成状况 供给链制造链销售链 企业价值链 全面采购本钱 原 材 料 本 钱 采 购 过 程 本 钱 管 理 不 善 本 钱 产品制造本钱 产 品 纯 生 产 本 钱 管 理 不 善 本 钱 营销本钱 管 理 不 善 本 钱 客 户 本 钱 1.3 精准本钱管理的根本功能 多因多果的本钱核算 多因多果的本钱分析 本钱运筹 本钱控制 多因多果的本钱