会计的发展历史

会计的历史源远流长，在文字出现之前，我们就用符号、图画记录狩猎的收获。 在我国历 史上的很长一段时间内， 会计主要用来管理国家层次上的财政收入与支出， 而民间所用的会 计一直是比较简单的，直到元朝时，会计在民间的应用才达到可观的程度。 会计名称溯源 中式会计命名于西周，这一时期的青铜器铭文已经出现“会”和“计”这些形状的字体，而 且其含义已基本定型。“会”字，上有“合”，下有“曾（古时是‘增’的通假字）”，故其有增加、 聚合和汇总之意。“计”字左为“言”，又为“十”。古时直言曰“言”，难言曰“语”，故“计”字包含务 必要求准确，不虚假乱造之意。“十”字，由代表东西的“一”和南北的“|”组成；古时，以所在 的部落为中心，人们沿着东西南北的方向分别外出狩猎， 归时将猎物一起放于中央， 汇合加 重，进行计算。根据西周的具体情况，“会计”在此时的含义就是既有零星的核算，又有年终 的岁总合算。 会计的得名，说明了此时的会计已经从国家职能的附属部分， 逐渐独立出来，成为一个 独立的部门。事实上，西周时确立的一些会计习惯深远的影响了以后几千年的封建社会， 如 “入”和“出”作为记账的符号地位此时得到了确认，以后一直沿用了下来。 三、各个时期的发展情况 1.史前时期的会计 在距今 10 万年到 30 万年前的旧石器时代，在我国山西朔县峙峪，发现了最早的会计 痕迹。在许多骨片上发现了刻画的痕迹，历史学家认为这是峙峪人进行计量、记录的遗迹。 在距今 1 万年左右的新石器时代，原始会计的方式变的丰富起来，有绘图记事和刻画记事 两种方式。绘图记事的方法是将狩猎的成果以壁画的形式画出来， 比如打了一头鹿，就画一 头鹿；打了两只兔子就画两只兔子。 这些图形是象形文字的鼻祖。 刻画记事是指用特定的符 号记录有重要意义的事件。 在距今 5000 年左右的原始社会末期，会计方法有了更多的形式，其表现是：“黄钟黍” 计量单位的出现、结绳记事法的运用和“书契记数”的创造。 黄钟本是一种用竹子制作的乐器，后来黄帝用以作为长度、轻重、 容量的度量。黄钟的 长度规定为中等大小的黍粒90 颗的长度，以一粒为一分，十分为一寸，寸、尺、丈之间均 是十进制。 这些计量单位尽管实质长度略有变化， 但名称一直沿用至今。 另外， 通过黄钟黍， 还确定了合、升、斗、斛等体积计量单位。这些计量单位的出现，使得会计得以从实物统计 向数量方面发展。 书契记数所谓书契，“书，庶也，记庶物也。亦言著也，著之简纸永不灭也”。“契，刻也， 刻识其数也”。书契记数实际上是数码和实物计量的结合，是一个重要的转折点。在讨论上 述各种会计概念时， 会计的内容并不是以文字记述的。 商周之后， 会计才开始用文字来计量。 从这个角度来说，会计产生于文字之前，由此可见会计的历史之深远。 2.夏商周时期 夏朝时，已经确立了贡赋征收制度， 因此推测此时会出现管理财政收入的会计现象。 夏 设“百官”，其中有监督奴隶耕作的官员“啬夫”，也许担任这个官职的官员就是最早的会计。 商朝对会计的一大贡献是数的创造， 在商代的甲骨文中，从一到十都已经成型。 商代的甲骨 上，有记录出猎收获的内容，而且对事情的记录比较完整，有时间、地点、种类和数量，用 “卯”和“埋”表示支出，用“毕”和“获”表示收入，是会计的雏形。从发掘的甲骨文书契中，出现 “册”字的象形文字次数达二十余次， 有记录财政收支方面的内容， 可见这些书契是我国“账簿” 的萌芽状态。 西周时期的会计发展对我国会计制度的成型有不可磨灭的贡献。 这一时期， 会计已经从 一种从属的地位独立出来，会计籍书、会计科目、记账符号、会计报告都已出现，只不过形 式比较简单，有待后世发展。西周的官制中专设了“司会”一职，主管朝廷的财政收支。 此时， 用于记录会计内容的书册越来越多， 开始与其它书册分开存放， 并且把它专门成为“籍书（” 这 就是簿书的来源）。同时，西周也规定了国家财政收入的来源，称为“岁入”，总共有九项， 称为“九赋”。国家的财政支出被称为“岁出”，也有九项，即“九式”。“九赋”，加上各诸侯王国 所献的贡品“九贡”，共计十八个收入项目，九个支出项目，就是今天会计科目的原始形态。 西周时期的会计报告分“岁会”、 “月要”、 “日成”三种形式。 日成汇总十日的情况， 是一种旬报； 月要是记录一个月的情况，相对于现在的月报；岁会对应于今天的年报。 3.春秋战国及秦 这一时期对财计理论和财计法规方面贡献很多。 春秋战国时期理财名人很多， 孔子提出 “政在节财”、“节用而爱人，使民以时”，主张节俭的目的在于抚民求安，反对过度奢侈，又 批评晏婴用小猪祭祖宗，一件破棉袄穿三十年而不换， 有损君子风度。墨子从俭节用的观点 也很突出，主张“节俭则昌，淫逸则亡”。这一时期的法典《法经》，在用法律手段规范经济 行为方面做了第一次尝试，其中的中有一条规定：“负债违契不偿，一疋以上，违十 日，笞二十，二十日加一等罪”。对违反契约的惩罚严重，从古至今，莫不如此。 单式记账法在秦朝时趋于成熟， 这时的单式记账法的主要特征有： ①单入单出，单笔出 入之间并无对应关系。②按经济事件的发生日期流水记录， 秦时规定不记日期禁止入账。 ③ 各本籍书之间也无对应关系，无法相互稽核。秦朝还颁布了《秦律》和《财章》，对经济活 动使用法律管理， 而且这时的法律相较于战国时期的， 规定更细， 内涵更为明了。 如有规定： “府中公金、钱，私挪用之，与盗同法”。这时已经对公职人员挪用公款、贪污有了明确的规 定。 4.两汉 两汉是我国历史上大一统的时期， 同时也是经济大发展的时期， 必然对会计有更高的要 求。 编户制度、 上计制度和盈利理论就是这时候出现的， 为中式会计之后的发展垫定了基础。 编户制度，是按户主、家庭成员、姓名、年龄及家产写在简牍上，编制成册籍，也称“户 籍”。国家的税赋征收、徭役征发，均按户籍进行分派征收，主要有田赋、算赋（人口税）、 更赋（替换服役的赋税）和户赋（按户征收）。编户制度是唐代计帐、明代黄册的蓝本。 所谓上计制度， 就是每年自下而上逐级呈递上计报告---上计薄。 年终各郡国携上计簿进 京，报告一年来的财政收支情况和人户变动情况。 有御史大夫负责审理，最后由皇帝亲自受 计，评论功过以定赏罚。 汉代安定的政治形势、 经济的大发展，为各种经济理论的出现提供了良好的环境。 比如 司马迁的“百里不贩樵，千里不贩籴”。木柴和谷物是单位价值小，重量大的商品，从贩卖的 费用和盈利角度考虑都不适合长途贩运， 而且因单位体积重量的不同， 又有百里与千里之别。 到了东汉， 已经可以分别出“上期结存”、 “本期收入”、 “本期付出”和“本期结存”四个项目。 这是中式会计发展史上的一大突破，后代的四柱结算法与此密切相关。 5.三国、两晋和南北朝 这一时期，几乎是年复一年的战火， 导致整个经济的发展缓慢， 会计的发展也因此减慢 了发展速度。不过这一阶段，会计在特定几个方面仍然取得了进步，如：户籍计帐制度的创 建和使用以及书写工具由竹简、 木牍向纸张转变。 户籍计帐之法开始于北朝的北周， 由大行 台度支尚书苏绰制定，包括计帐和户籍之法。 这两者的结合为充实国财、 资助军需发挥了极 大的作用