企业资金内部控制

资金内部控制 第一节资金内部控制概述 货币资金（以下简称“资金” ）是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资 金，是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。 大多数贪污、诈骗、 挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，为了加强企 业对资金的内部控制，提高资金使用效益，保证资金的安全， 防范资金链条断裂，企业必须 加强对货币资金的管理和控制， 建立健全货币资金内部控制， 确保经营管理活动合法而有效。 一、资金的内部控制目标 1.货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈 骗和挪用。 2.货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等 侵占企业收入的违法行为出现。 3.货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求，手续是 否齐备。 4.货币资金的效益性。即合理调度货币资金，以便其发挥最大的效益。 二、资金的内部控制环境 所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因 素的统称。 控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果， 影响着特定控 制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素： 1.管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别是在推行企 业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道 德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束， 同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其监督。 2.员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约 之中，如果任何岗位的工作出现疏忽大意，均会导致某项控制失效，比如，空白支票、印章 应分别由不同的人保管， 如果保管印章的会计警惕性不高， 出门不关抽屉，将使保管空白支 票的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 3.内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理层监督控制措 施和程序的有效性， 能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。 内部审计力度的强弱同样影响 货币资金内部控制的效果。 三、资金管理涉及的主要风险 1.筹资与发展战略严重背离， 企业盲目扩张， 引发流动性不足， 可能导致资金链条断裂。 （比如，当前的房地产的资金链问题，比如，巨人集团当年的轰然坍塌） 2.投资决策失误或资金配置不合理可能导致投资损失或效益低下； 资金无法收回或支付， 可能导致企业陷入财务困境或债务危机。 3.资金管控不严，可能出现舞弊、欺诈，导致资金被挪用、抽逃。 具体表现如下： （1）资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失； （2）资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损 失； （3）银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能 导致受到处罚造成资金损失； （4）资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真； （5）有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、 法律诉讼或信用损失。 四、资金管理风险的应对措施 企业应当建立科学的资金管控制度， 采取切实有效的措施， 提高资金使用效率，严格控 制资金在筹集、投放、营运过程中的重大风险。 同时应当充分发挥总会计师和财会部门在资 金决策和管理全过程中的职能作用。 所以企业在建立与实施资金内部控制中， 至少应当强化 对下列关键方面或者关键环节的控制： 1.职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合 理。 2.现金、银行存款的管理应当合法合规，确保银行账户的开立、审批、使用、核对、清 理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。 3.资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。 4.票据的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应 当严格有效。 第二节关键内部控制 一、职责分工与授权批准。企业应当建立资金业务的岗位责任制， 明确相关部门和岗位 的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （一） 资金业务的不相容岗位至少应当包括： ①资金支付的审批与执行； ②资金的保管、 记录与盘点清查；③资金的会计记录与审计监督。 出纳人员不得兼任稽核、 会计档案保管和 收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （二）企业应当配备合格的人员办理资金业务，并结合企业实际情况， 对办理资金业务 的人员定期进行岗位轮换。 企业关键财会岗位， 可以实行强制休假制度， 并在最长不超过五 年的时间内进行岗位轮换。 实行岗位轮换的关键财会岗位， 由企业根据实际情况确定并在内 部公布。办理货币资金业务的人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法， 客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。 实际案例：某公司出纳贪污公司款项案。 A 事务所在对 G 公司进行审计时， 在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序， 到达 现场前将询证函交予给出纳李某， 由其到银行函证后带回， 在现场审计时交给审计助理。 同 时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。 审计人员对 于重要的未达账项进行检查。 几年之中 A 事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务 所的审计工作。 后一次偶然事件中， 李某临时调任， 由其妻子接任出纳， 在与银行对账时发现差额较大。 在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款 100 多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于 银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 结果：A 事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款 60 余万元，由于李某的父亲是该公司 的老员工老技术骨干， 李某的妻子也在该公司工作， 因此公司仅决定向李某一家追回剩余的 贪污款项，并未向李某提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。 思考：问题何在？风险何在？ 1.传统思维，会认为A 所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 2.新准则下，问题应当如何考虑？ 1）未合理进行风险评估。 李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。 李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。 李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。 2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可 能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。 3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 进一步：G 公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任 事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。 （三）企业应对货币资金业务建立严格的授权批准制度， 明确审批人对货币资金业务的 授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业