作业成本

第五章第五章作业成本计算作业成本计算 第一节第一节作业成本法的概念与特点作业成本法的概念与特点 一、作业成本法的含义一、作业成本法的含义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。 【提示】在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并 无差异；只是直接成本的范围比传统成本计算的要大， 凡是易于追溯到产品的材料、 人工和 其他成本都可以直接归属于特定产品， 尽量减少不准确的分配。 不能追溯到产品的成本， 则 先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。 二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念 相关概念 作业 资源 要点 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任 务或活动。 资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等） 。 【提示】执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。 成本动因 1.含义：成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素 2.分类： （1）资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素。依据资源成本 动因可以将资源成本分配给各有关作业。 （2）作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素。依据作业成本 动因可以将作业成本分配给各产品。 【例题 1·多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（） 。 A.它是引起作业成本变动的因素 B.它是引起产品成本变动的因素 C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础 【答案】AC 【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD 是作业动因的含义和特征。 三、作业成本法的主要特点三、作业成本法的主要特点 特点内容 1.成本计算 分两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客） 消耗作业” 。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个 阶段。 作业成本法下，间接成本的分配路径是： “资源→作业→产品” ； 传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是： “资源→部门→产品” 。 图 16-1 作业成本法分两阶段分配成本 成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本对象。 【提示】使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的。 续表 2. 成 本 分 配 强 调 因 果关系 作业成本法的 成本分配主要 使用追溯和动 因分配，尽可 能减少不准确 的分摊，因此 能够提供更加 真实、准确的 成本信息。 动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的 过程。 【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关 系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程 度。 分摊，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成 本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制分配给成 本对象。 3. 成 本 分 配 使 用 众 多 不 同 层 面 的 成 本 动因 作业成本法的独到之处， 在于它把资源的消耗首先追溯或分配到作业， 然后 使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本分配到产品。 采用不同层面的、 众多的成本动因进行成本分配， 要比采用单一分配基础更 加合理，更能保证产品成本计算的准确性。 【例题 2·多选题】下列关于作业成本法的说法，正确的有（） 。 A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品 B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、 生产过程、产品、服务及 顾客中的一种成本计算方法 C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源” D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本 【答案】BCD 【解析】作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和 数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。选项A 错在把作业动因说成是资源动因。 第二节第二节作业成本的计算方法作业成本的计算方法 一、作业成本系统的设计步骤一、作业成本系统的设计步骤 （一）作业的认定 作业认定需要对每项消耗资源的作业进行定义， 识别每项作业在生产活动中的作用、 与 其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。 （二）作业成本库的设计 1.单位级作业成本库 作业的含义特点 单位级作业是指每一单位 产品至少要执行一次的作 业。 单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上， 即直接计入成本对象的成本计算单。 【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。 【举例】主要包括直接材料、直接人工成本、机器成本和直 接能源消耗 2.批次级作业成本库 作业的含义特点 批次级作业指同时服务于 每批产品或许多产品的作 业。 它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。 【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。 【举例】生产前的机器调试、成批产品转移至下一工序的运 输、成批采购和检验等。 3.产品级作业成本库 作业的含义特点 产品级作业是指服务于某种型号或样式 产品的作业。 产品级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存 在而发生，随产品品种数而变化，不随产量、 批次数而变化。 【举例】产品设计、产品生产工艺规程制定、 工艺改造、产品更新等。 4.生产维持级作业成本库 作业的含义特点 是指服务于整个工厂的作业 它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依 赖于产品的数量、批次和种类。 【举例】工厂保安、维修、行政管理、保险、 财产税等。 图 16-2 不同层级的作业成本 【例题 3·单选题】下列作业属于随着产量变动而变动的作业是（） 。 A.单位级作业 B.批次级作业 C.产品级作业 D.生产维持级作业 【答案】A 【解析】 单位级作业 （即与单位产品产出相关的作业） ， 它们是每产出一个单位的产品 （或 零部件等）至少要进行一次的作业。这类作业是随着产量变动而变动的。批次级作业（即与 产品的批次数量相关的作业） ，这类作业是每生产一批产品进行一次的作业。这类作业是随 着产品的批次数的变动而变动。产品级作业（即与产品品种相关的作业） ，这一类作业是按 产品的品种进行的作业。 生产维持级作业， 这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作 业。 【例题 4·多选题】下列各项中，适合作为单位级作业的作业动因有（） 。 （2009 年） A.生产准备次数B.零部件产量 C.采购次数D.耗电千瓦时数 【答案】BD 【解析】单位级作业指每一单位产品至少要执行一次的作业，因此其成本与产量成比例 变动，如果产量增加一倍，则成本也会增加一倍。 （三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。 资源成本动因和作业成本之间一定要存 在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本/作业量 【提示】作业量的计量单位即作业成本动因有三类： 1.业务动因 2.持续动因 3.强度动因 作业成本动因的种类 种类主要内容特点 持续动因 业务动因 是指执行一项作业所需的时间标准。 通常以执行的次数作为作业动因。 精确度最差，但其执行成 本最低 精确度和成本居中 强度动因 是在某些特殊情况下，将作业执行中实际 耗用的全部资源单独归集，并将该项单独 归集的作业成本直接计入某