营改增后甲供工程,甲乙双方税会处理案例浅析

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 营改增后甲供工程，甲乙双方税会处理案例浅析 一、甲供工程的界定 根据财税[2016]36 号文的规定，甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工 程发包方自行采购的建筑工程。理解这个界定，要把握以下几个要点： 第一，不分新老项目，合同或者招标文件只要有甲供条款，工程承包方均可选用简 易计税方法； 第二，甲供比例没有限制，即无论发包方甲供比例高低，均属于甲供工程。 第三，甲供的对象既包括设备、材料，也包括动力，常见的动力为电力。 第四，工程发包方既包括房地产企业，也包括不动产在建工程的投资方，还包括建 筑业企业中的总承包企业和专业分包企业。 二、甲供工程的分类 根据甲方的行业类型和所建造不动产的类型，可将甲供工程分为以下四类。 「房地产开发企业向建筑业企业甲供」 ： 发包方为有资质的房地产开发经营企业， 所 开发的不动产属于房地产开发企业的开发产品，承包方为建筑业企业（包括总承包 企业和分包企业） 。 「其他企业向建筑业企业甲供」 ： 发包方为房地产开发企业之外的其他企业， 所建造 的不动产为开发产品之外的不动产，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包 企业） 。 「工程总承包企业向分包企业甲供」 ： 发包方为建筑业企业中的工程总承包企业， 承 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 包方为建筑业企业中的分包企业（包括专业分包企业和劳务分包企业） 。 「专业分包企业向劳务分包企业甲供」 ： 发包方为建筑业企业中的专业分包企业， 承 包方为建筑业企业中的劳务分包企业。 在上述分类的基础上，根据甲供价款是否计入工程承包方的经营额范围，可将甲供 模式分为差额模式和总额模式两类。 「差额模式」 ：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力由发包方采购 后，交由承包方用于工程建设，相应材料、设备、动力构成不动产价值的一部分， 即承包方的承包范围和产值收入均不含甲供部分。 「总额模式」 ：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力属于承包方承 包范围，但由发包方负责 采购，供应商将发票开给发包方，发包方将相应材料交由 承包方用于工程建设，结算时承包方经营额包括此部分材料、设备、动力价款，即 承包方的承包范围和产值收入均包含甲供部分。 三、房开企业向施工企业甲供 一）甲方的税务处理 房开企业对建筑业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包 企业的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。 「差额模式」下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分 的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发 成本，并通过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。 「总额模式」下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但 为了保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 后交由乙方施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和 结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等 抵顶所欠乙方工程款。 房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理， 按照国家税务总局 2016 年第 18 号公告的规定，房地产开发企业销售自行开发的房 地产项目，适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当 期抵扣。 对于建筑服务，无论是「差额模式」还是「总额模式」，乙方均有权选用简易计税方 法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得 乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额（11%或 3%） 。 对于作为甲供对象的材料设备动力等， 「差额模式」下，甲方采购时取得合规扣税凭 证可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出； 「总额模式」下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用 于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销 项税额，并向乙方开具增值税发票。 二）甲方的会计处理 例 1 「差额模式」下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工 企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000 万元（不含税，下同） ，价款中不包 括工程所需 2000 万元钢材， 所需钢材由甲采购后交乙用于本工程， 钢材对应的工程 款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法， 乙企业对本项目选用简易计税方法。 甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000 万元，税额 340 万元， 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 款项已支付，发票已认证并申报抵扣： 借：原材料 2000 万元 应交税费应交增值税（进项税额）340 万元 贷：银行存款 2340 万元 钢材移送给乙企业且用于工程建设时： 借：开发成本建安工程费 2000 万元 贷：原材料 2000 万元 例 2 「总额模式」下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工 企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000 万元（不含税，下同） ，其中包含工 程所需钢材价款 2000 万元， 此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程， 钢材价款 将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企 业对本项目选用简易计税方法。 甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000 万元，税额 340 万元， 款项已支付，发票已认证并申报抵扣： 借：原材料 2000 万元 应交税费应交增值税（进项税额）340 万元 贷：银行存款 2340 万元 钢材平价移交给乙企业且用于工程建设时， 甲方应向乙方开具货物销售增值税发票， 金额 2000 万元，税额 340 万元；乙方也应向甲方开具建筑服务增值税发票，金额 2271.85 万元（23401.03） ，税额 68.15 万元： 借：开发成本建安工程费 2271.85 万元 应交税费应交增值税（进项税额）68.15 万元 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 贷：应付账款 2340 万元 借：应付账款 2340 万元 贷：其他业务收入 2000 万元 应交税费应交增值税（销项税额）340 万元 同时，确认材料销售成本： 借：其他业务成本 2000 万元 贷：原材料 2000 万元 三）乙方的税会处理 乙方作为建筑服务销售方，其税会处理的问题在于甲供部分是否计入销售额。 根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编写的《全面推开营改 增业务操作指引》第215 页的表述， 「差额模式」下，甲供材与建筑业企业无关，不 属于建筑业企业的税基； 「总额模式」下，甲供材属于建筑业企业的税基，选用一般 计税方法时，建筑业企业可凭甲方开具的扣税凭证抵扣进项税额，选用简易计税方 法时，不得抵扣进项税额。 例 3 「差额模式」下乙方的税会处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工 企业乙在总承包合同中