保障企业资产安全全面提升资产效能

保障企业资产安全保障企业资产安全 全面提升资产效能全面提升资产效能 ————财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第 8 8 号号————资产管理》资产管理》 资产作为企业重要的经济资源， 是企业从事生产经营活动并实现发展战略的 物质基础。资产管理贯穿于企业生产经营全过程，也就是通常所说的“实物流”管 控。 在企业早期的资产管理实践中，如何保障货币性资产的安全是内部控制的重 点。在现代企业制度下，资产业务内部控制已从如何防范资金挪用、非法占用和 实物资产被盗拓展到重点关注资产效能，充分发挥资产资源的物质基础作用。鉴 于资产管理的重要性， 《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全作为内部 控制目标之一， 同时单独制定了 《企业内部控制应用指引第 8 号——资产管理》 ， 着重对存货、 固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求，旨在促进企 业在保障资产安全的前提下，提高资产效能。本文就此进行解读。 一、资产管理的总体要求一、资产管理的总体要求 为促进实现资产管理目标， 资产管理指引要求企业加强各项资产管控，全面 梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，采取有效措施及时加以改 进。 （一）全面梳理资产管理流程（一）全面梳理资产管理流程 一般工商企业，存货、固定资产和无形资产在资产总额中占比最大。无论是 新企业或是存续企业，为组织生产经营活动， 都需要或已经制定了相关资产管理 制度，按照严格的制度管理各项资产。为了保障资产安全、提升资产管理效能， 企业应当全面梳理资产流程。在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定 资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。比 如，存货需要从原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等进行梳理； 固定资产需要从房屋建筑物、机器设备和其他固定资产进行梳理；无形资产需要 从专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权等进行梳理。企业梳理资 AAAAAA 产管理流程， 应当贯穿各类存货、 固定资产和无形资产从“进入到退出”各个环节。 比如，对存货通常可以从验收入库、仓储保管、出库、盘点和处置等环节进行梳 理。梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检查 相关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是否能够较 好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断降低相关成本费 用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能,等等。 （二）（二） 查找资产管理薄弱环节查找资产管理薄弱环节 通过全面梳理资产管理流程， 查找资产管理薄弱环节，是企业强化资产管理 的关键步骤。 这些薄弱环节若不引起重视并加以及时改进，通常引发资产流失或 运行风险， 或者企业资产不能发挥应有的效能。资产管理指引针对当前企业资产 管理实务中存在的实际问题，分别存货、固定资产和无形资产，要求企业着力关 注下列主要风险：一是，存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价 值贬损或生产中断；二是，固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、 产能过剩， 可能导致企业缺乏竞争力、 资产价值贬损、 安全事故频发或资源浪费； 三是，无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患， 可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。 企业应当在全面梳理资产管理流 程的基础上，着重围绕上述三个方面的主要风险，结合企业实际进行细化，全面 查找资产管理漏洞，确保资产管理不断处于优化状态。 （三）健全和落实资产管控措施（三）健全和落实资产管控措施 在全面梳理资产流程、 查找管理薄弱环节之后，企业应当对发现的薄弱环节 和问题进行归类整理，深入分析，查找原因，健全和落实相关措施。企业应当按 照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理要求，结合所在行业 和企业的实际情况， 建立健全各项资产管理措施。 属于缺乏相关资产管理制度的， 应当建立健全相关制度；属于现行管理制度不健全的，应当对现行制度予以补充 完善；属于现行制度执行不到位的，应当加大制度执行力，避免形式主义作“表 面文章”。一些企业由于“实物流”管控不严，导致重大风险的发生，往往不是属于 制度不健全，而是制度一大堆，手册到处有，更多的是用于应付检查，实际执行 是两回事。这种做法是自欺欺人，到头来是企业自身遭受损失。在激列的竞争时 AAAAAA 代，企业只有科学管理，强化管控措施，确保各项资产安全并发挥效能，才能防 范资产风险，提升核心竞争力，实现发展目标。 二、关于存货 存货主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等；企业 代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业存货管理 范畴。不同类型的企业有不同的存货业务特征和管理模式；即使同一企业，不同 类型存货的业务流程和管控方式也可能不尽相同。 企业建立和完善存货内部控制 制度， 必须结合本企业的生产经营特点， 针对业务流程中主要风险点和关键环节， 制定有效的控制措施；同时，充分利用计算机信息管理系统，强化会计、出入库 等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效。下列图 1、2 分别列示了生 产企业和商品流通企业存货流转的程序。 图 1：生产企业物流流程图 AAAAAA 从图 1 可以看出，一般生产企业的存货业务流程可分为取得、验收、仓储保 管、生产加工、盘点处置等四个阶段, 历经取得存货、验收入库、仓储保管、领 用发出、原料加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节。具体到某个特 定生产企业， 存货业务流程可能较为复杂， 不仅涉及上述所有环节， 甚至有更多、 更细的流程， 且存货在企业内部要经历多次循环。 比如， 原材料要经历验收入库、 领用加工，形成半成品后又入库保存或现场保管、领用半成品继续加工，加工完 成为产成品后再入库保存，直至发出销售等过程。也有部分生产企业的生产经营 活动较为简单，其存货业务流程可能只涉及上述阶段中的某几个环节。 图 2：商品流通企业物流流程图 从图 2 可以看出，作为商品流通企业的批发商的存货，通常经过取得、验收 入库、仓储保管和销售发出等主要环节；零售商从生产企业或批发商（经销商） 那里取得商品，经验收后入库保管或者直接放置在经营场所对外销售。比如，仓 储式超市货架里摆放的商品就是超市的存货， 商品仓储与销售过程紧密联系在一 起。 概括讲，无论是生产企业，还是商品流通企业，存货取得、验收入库、仓储 AAAAAA 保管、领用发出、盘点清查、销售处置等是其共有的环节。以下对这些环节可能 存在的主要风险及管控措施加以阐述。 （一）取得存货（一）取得存货 存货的取得有诸如外购、 委托加工或自行生产等多种方式，企业应根据行业 特点、生产经营计划和市场因素等综合考虑，本着成本效益原则，确定不同类型 的存货取得方式。 该环节的主要风险是：该环节的主要风险是： 存货预算编制不科学、存货预算编制不科学、 采购计划不合理，采购计划不合理， 可能导致存货积压或短缺。可能导致存货积压或短缺。 主要管控措施： 企业存货管理实务中， 应当根据各种存货采购间隔期和当前 库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，