会计核算组织程序

第十二章会计核算组织程序 第一节会计核算组织程序概述 一、会计核算组织程序的意义 会计核算组织程序也称账务处理程序， 或会计核算形式，它是指在会计循环中， 会计主 体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。 记账程序是指运用一定的记账方法， 从填制和审核会计凭证、 登记账簿到编制会计报表的 工作程序， 也是将发生的经济业务利用会计凭证、 会计账簿和会计报表进行反映的步骤与过 程。 如何应用会计凭证、 会计账簿和会计报表等方法， 与会计主体的记账程序有着直接关系。 即使是对于同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、 会计账簿和会计报表的种类与格式也有所不同。 不同种类与格式的会计凭证、 会计账簿、会 计报表与一定的记账程序相结合， 就形成了在做法上有着一定区别的会计核算组织程序。 对 于会计核算组织程序的基本含义，可结合图12—1 进行理解。 经济经济 业务业务 账账 簿簿 会计凭证会计凭证 会计报表会计报表 原始凭证(种类) 记账凭证(种类) 记账凭证(种类) 总账 日记账(格式) 明细账 (格式) (格式) 利润表 资产负 债表 (格式) 图12—1对会计核算组织程序基本含义的理解图示 会计核算组织程序是否科学合理， 会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。 确定科 学合理的会计核算组织程序， 对于保证能够准确、 及时提供系统而完整的会计信息， 具有十 分重要的意义，也是会计部门和会计人员的一项重要工作。 1．有利于规会计核算组织工作。会计核算工作是需要会计部门和会计人员之间的密切 配合， 有了科学合理的会计核算组织程序， 会计机构和会计人员在进行会计核算的过程中就 能够做到有序可循，按照不同的责任分工，有条不紊的处理好各个环节上的会计核算工作。 2．有利于保证会计核算工作质量。在进行会计核算的过程中，保证会计核算工作的质 量是对会计工作的基本要求。 建立起科学合理的会计核算组织程序， 形成加工和整理会计信 息的正常机制，是提高会计核算工作质量的重要保障。 3．有利于提高会计核算工作效率。会计核算工作效率的高低，直接关系到会计信息提 供上的及时性和有用性。 按照既定的会计核算组织程序进行会计信息的处理， 将会大大提高 会计核算工作效率。 4．有利于节约会计核算工作成本。组织会计核算的过程也是对人力、物力和财力的消 耗过程，因此，要求会计核算本身也要讲求经济效益。会计核算组织程序安排得科学合理， 选用的会计凭证、会计账簿和会计报表种类适当， 格式适用，数量适中，在一定程度上也能 够节约会计核算工作成本。 二、设计会计核算组织程序的原则 1．应从本会计主体的实际情况出发。应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济管 理的特点、规模的大小、经济业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素， 使会计核 算组织程序与本单位会计核算工作的需要相适应。 2．应以保证会计核算质量为立足点。确定会计核算组织程序，要保证能够准确、及时 和完整的提供系统而完备的会计信息资料， 以满足会计信息的使用者了解会计信息， 并据以 做出经济决策的需要。 3．应力求降低会计核算成本。在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提 高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算手续，节省核算时间，降低核算成本。 4．应有利于建立会计工作岗位责任制。确定会计核算组织程序，要有利于会计部门和 会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗位的职责。 以上各项是确定会计核算组织程序的基本要求， 但在实际工作中， 由于各个会计主体的 具体情况不同，会计核算组织程序也不可能完全相同。 常用的会计核算组织程序主要有以下几种： 记账凭证核算组织程序， 科目汇总表核算组 织程序，汇总记账凭证核算组织程序等。 第二节记账凭证核算组织程序 记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的 登记总分类账， 并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 它是一种最基本的核算组织程序， 其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。 一、 记账凭证核算组织程序下的记账凭证、 会计账簿和会计报表的种类与格 式 在记账凭证核算组织程序下， 采用的记账凭证、会计账簿和会计报表种类很多， 其格式 也各异。 在记账凭证核算组织程序下，记账凭证可以采用“收款凭证”、 “付款凭证”和“转账凭 证”等专用记账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。会计账簿一般应设置收、付、 余三栏式“现金日记账”和“银行存款日记账” ；各总分类账均采用借、贷、余三栏式；明 细分类账可根据核算需要，采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式。记账凭证核算组 织程序下的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式如图12—2 所示。 收款凭证收款凭证 种 类 付款凭证付款凭证记账凭证记账凭证 专用记账凭证专用记账凭证 转账凭证转账凭证 通用记账凭证通用记账凭证 （格式分别见第八章有关部分） 日记账日记账 （格式一般为收、付、余三栏式） 种 类总总账账 明细账明细账 （格式一般为借、贷、余三栏式） 会计账会计账 簿簿 （格式有借、贷、余 在记账凭证核算组织程序下使用的会计报表主要有利润表、资产负债表和现金流量表 等。报表的种类不同，格式也不尽相同。各种会计报表的格式参见第十章“会计报表”的有 关容。由于在国家颁布的会计制度中对于会计报表的种类和格式已有统一规定， 因此，不论 在什么样的会计核算组织程序下， 会计报表的种类与格式都不会有大的变动。 因此，在研究 会计核算组织程序的过程中，对会计报表的种类与格式问题不再做更多探讨。 二、记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤 在记账凭证核算组织程序下，对经济业务进行账务处理大体要经过以下六个步骤： 1．经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证 （收款凭证、付款凭证和转账凭证） ； 2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3．根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4．根据各种记账凭证逐笔登记总分类账； 5．月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 6．月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 记账凭证核算组织程序的账务处理基本步骤如图12—3 所示: 原始凭原始凭 原始凭原始凭 收款凭证收款凭证 现金日记账现金日记账 ②② 原始凭原始凭 ①① 原始凭原始凭付款凭证付款凭证 ⑤⑤ 会计报表会计报表 ④④ 总总账账 ⑥⑥ 转账凭证转账凭证 ⑤⑤ ③③ 明细账明细账 图 12—3 记账凭证核算组织程序图 银行存款银行存款 日记账日记账 三、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用围 （一）记账凭证核算组织程序的特点 记账凭证核算组织程序的特点是：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 各种会计核算组织程序在账务处理的做法上有共同之处， 比如， 登记各种日记账和明细 分类账，不论是在记账凭证核算组织程序下， 还是在其他核算组织程序下， 在做法上基本是 相同的。 将各种会计核算组织程序相比较， 它们的特点主要是体现在对总分类账户的登记方 法上。