企业财务管控体系的构建

企业财务管控体系 的构建 试论集团企业财务管控体系的构建试论集团企业财务管控体系的构建 一、构建集团企业财务管控体系的意义 2020 年 4 月 19 日 1 文档仅供参考 1、集团企业的特点 集团企业是根据企业发展战略目标的要求,经过合资、合作、 投资等多种方式,形成若干个具有密切关系的子公司 ,甚至子公司 再由经过多种形式的运作体系。其具有以下特点: 第一,以资产为纽带的产权关系。上层和下层的企业之间具有 投资与被投资的资产关系。根据中国法律,出资方式能够为货币、 实物资产和无形资产 ,往往要求相对控股或绝对控股 ,按照一定形 式要求进行报表合并,具有绝对控制地位。 第二,以业务为纽带的产业关系。许多企业设立子公司的做法, 往往都选择在同一产业链,与自己现有的业务具有互补的关系。一 方面为了充分集成现有发展资源 ,壮大企业自身的实力,与竞争对 手抗衡;另一方面为了解决自身企业发展中遇到的问题 ,进行合理 的转移和消化。 第三,以人员为纽带的管理关系。这些企业往往向所属子公司 派驻相应的高级管理人员,经过派驻人员将上级公司的经营理念、 经营目标、企业文化带入子公司 ,规范、密切两者之间的管理关 系。 第四,以战略为纽带的合作关系。母公司核心发展战略为目标, 是实现所在产业、市场的战略任务承担者。 2、集团企业财务管理所面临的问题 集团公司加强对子公司财务工作的管理和指导,完成整个战略 目标的实现。可是,往往在实践中遇到了一定的问题: 2 2020 年 4 月 19 日 文档仅供参考 首先,从法律意义上讲,一般集团公司的法人主体,与一个企业 内部管理层次具有实质的差异 ,既需要尊重企业的独立性 ,又需要 符合集团管理整体性的要求,加上管理又面临多个层次和物理条件 的不同区域,往往在实际管理沟通中出现信息传递的”瓶颈”和” 盲区”,使得”上情不能下达”,”下情不能上传”,使得整个管理 信息的不对称,从而不利于整个公司管理体系的建立和理顺。 其次,由于多个子公司的独立存在,往往在实际财务管理中,如 果集团总部控制严格后,子公司”总部不了解实际情况”的言论开 始产生;如果集团总部管理控制薄弱 ,子公司”不按应循的规矩工 作”的事情时常发生。从整体运作看 ,不论是哪种情况,都不利于 整个集团资源的调配,”会叫的孩子有奶吃”的现象成为集团财务 管理控制和资源分配之间一对矛盾。 再次,中国的银广夏事件,还是美国的安然、世通丑闻,理论界 和实业界对会计人员的职业诚信和职业道德提出了不同的看法。 由于”会计”这一职业的特殊性 ,从其诞生的那天起,职业道德规 范对该职业的发展提出了严格的要求。然而,在集团企业财务管理 实务中,会计人员对相应管理规范执行不严 ,会计处理不规范的现 象时有发生,甚至个别人员忽视了职业道德的存在,知法犯法,成为 一个活生生的教育悲剧。 二、集团企业财务管控体系 所谓集团企业财务管控体系,笔者认为是基于管理学基本原理, 完成集团企业多个层次实现财务管理,特别是实现投资企业对被投 3 2020 年 4 月 19 日 文档仅供参考 资企业控制,有效集成财务信息和财务资源 ,符合独立型法人企业 公司治理科学管理要求的综合性财务管理控制的框架体系。 马克思认为,”一切规模较大的直接社会劳动或共同劳动 ,都 或多或少地需要指挥 ,以协调个人的活动,并执行生产总体的运动 —不同于这一总体的独立器官的运动—所生产的各种一般职能。 一个单独的提琴手是自己指挥自己,一个乐队就需要一个乐队的指 挥。”由于集团企业的财务管理要比单个企业的财务管理涉及面 和涉及人员都要广泛的多,而管理最基本的任务是计划、组织、领 导、控制四项功能。可是,这种管理又有横跨于多个企业法人主体, 又不同于内部的管理 ,加上财务管理工作的特性 ,对”控制”提出 了较高的要求。 美国管理学家哈罗德·孔茨(Harold Koontz)曾经对管理和控 制提出了以下解释,”管理是设计和维持一种环境 ,是集体工作的 人们能够有效地完成预定目标的过程。控制就是按照计划标准衡 量计划的完成情况并纠正计划执行中的偏差,以确保计划目标的实 现。”同时,国际会计准则将”控制”定义为”控制是指统驭一个 企业的财务和经营策略,借此从该企业的活动中获取利益的权 力。” 因此,我们能够认为集团企业的财务管理控制 ,也是完全基于 在出资者所有权和企业法人财产权基础上产生的,规范和健全整个 集团财务管理工作 ,建立一套完整财务管理的体系 ,集成会计核 算、财务制度、经营预算、从业人员管理、审计监督、法人治理 4 2020 年 4 月 19 日 文档仅供参考 和会计信息系统等各个部分的综合性管理框架,保证财务管理目标 的实现而进行的管理活动和手段。 三、集团企业财务管控体系的构建要素和方法 基于财务管控体系的重要性,可是又应该如何在现实的企业运 行环境中推行一套行之有效 ,且富有操作性的财务管控体系 ,笔者 在数年管理实践中,研究了以下可行的做法: 1、制定,规范会计核算 从国际上实行的会计准则来说,会计准则的制定一般有两种导 向:原则导向和规则导向,规则导向的会计准则更具体、更复杂,原 则导向的准则相对简单明了 ,主要是一些基础性的原则 ,在具体执 行过程中更多依赖执行者的职业判断。前者如美国(GAAP),后者如(IAS)。 (以下简称, 是依据中国以及相应的准则,在原则导向思想的指 导下,由集团总部对所属子公司的经济业务的会计处理 ,进行规范 制定相应的”借:XX 科目,贷:XX 科目”会计处理方式,并对会计凭 证(原始凭证、记账凭证)明确相应标准和要求,形成可操作性,具 有指导意义的业务处理指导书。 对于整个集团来说,相当于集团明细化的企业 会计处理辞典,对于若干个业务类似子公司的会计规范工作具有重 大的借鉴意义 ,避免了不同企业会计从业人员因为专业知识的不 一、判断能力的不一使得整个处理结果的不一,使得会计信息的可 5 2020 年 4 月 19 日