我国小微企业税收政策现状及其完善

我国小微企业税收政策现状及其完善我国小微企业税收政策现状及其完善 前言 通常来讲,小微企业是除大中型企业以外的各类小型、 微型企业的统 称;在我国,个体工商户被视作小型微型企业.截至 20 xx 年底,我国共 有 5606.16 万户小微企业(其中个体工商户 4436.29 万户),为数众多 的小微企业创造了 60%的国内生产总值、 50%的税收、 80%的就业岗位, 吸纳了 1.5 亿人口就业.小微企业已成为我国经济社会体系中的重要 力量,在推动经济社会发展、增加就业、活跃市场、促进创新等方面 发挥了不可替代的重要作用. 然而,由于小微企业规模小、 产品单一、 经营分散、 竞争力弱等原因, 在市场中持续发展能力弱、抗冲击能力弱,因而政府通过各种政策手 段对小微企业提供相应的帮助与扶持是必要的 .近年来,我国加大了 对小微企业的扶持力度,出台了包括税收政策在内的若干政策手段扶 持小微企业的发展.税收政策对于帮助小微企业抵御经济危机冲击、 渡过经营难关,以及扶持其发展起到了一定的作用,但仍显不足,存在 进一步改进与完善的空间. 一、我国小微企业税收政策及其问题 全面分析我国现行扶持小微企业发展的税收政策 ,大体可以归纳为 三个方面的优惠政策:一是减轻小微企业税收负担与涉税负担 ;二是 帮助小微企业筹资、融资;三是促进小微企业科技进步.近期,我国再 次根据小微企业的实际情况 ,出台了新的小微企业所得税优惠政策 , 扩大了优惠覆盖面,简化了业务办理流程,强化优惠政策的落地效应; 在降低小规模纳税人征收率,提高流转税起征点及适用范围的基础上, 简并和统一增值税征收率,对于特定增值税一般纳税人中小微企业的 税负也将进一步降低.政策及其实施措施的进一步完善将有助于充分 发挥税收政策促进小微企业发展的作用. 总体来看,现行小微企业税收政策着力于小微企业经营活动的主要 关节点,作用积极而明显,但仍然存在一些不足和缺陷. 1.税收政策缺乏系统规划 我国对小微企业的税收支持政策,多是基于特定时期、特定条件、特 定情况的应急性、临时性安排,着重解决小微企业发展中的临时性、 特定性困难,尚未能根据小微企业不同于大中企业的特点及其发展规 律,从长远发展、持续发展、稳定发展的角度制定全面系统的税收支 持政策,未能根据小微企业不同发展阶段制定具有针对性、解决发展 阶段特定问题的所得税与流转税相互协调的政策支持体系.政策缺乏 系统性和总体规划,从宏观层面对中小企业的发展给予引导的效应不 突出.如,一些支持小微企业的税收政策往往规定有截止日期,而并非 长期有效,对这些政策是否应当长期有效 ,缺乏规划.再如,减免小微 企业的流转税会增加其收益水平,而在企业所得税和个人所得税政策 方面缺少相应的配套措施 .在这种情况下其所得税的纳税会增加 ,是 否会抵消流转税的减免效果? 同时,税收政策与其他政策也存在不协调之处,如现行税收法律法规 在界定小型企业和微型企业方面与国家的中小企业划型标准并不完 全吻合.按照划型标准,同为小微企业,在增值税、企业所得税等税种 的政策适用上存在差异,实际执行中容易产生偏差. 2.税收政策扶持多着力于企业税负的降低 ,而忽视政策对企业运行 机制的影响 我国实行营改增并对小规模纳税人统一执行 3%的征收率,这对降低 小规模纳税人的增值税负担无疑具有积极作用 .但是,对于生产中间 产品或提供中间服务的小微企业来说,只能按照征收率由税务部门代 开增值税专用发票.在具体业务处理中,销售方的增值税专用发票并 不是采取货款加税款的方法来开具,而大多采取付款额一定的情况下 以倒挤税款的方式来开具货款和税款 .这样,增值税一般纳税人从小 规模纳税人处购买货物或劳务无疑会产生高征低扣问题,因而不愿从 小规模纳税人处购买货物或劳务,或者采取压低价格的方式来购买小 规模纳税人的货物或劳务 .这制约了小微企业的发展 ,也抵消了增值 税征收率降低给小微企业带来的好处.而对于新成立的、刚被认定为 一般纳税人的小微企业来说 ,其在当月再次领购增值税专用发票时 , 需根据第一次的销售额预缴3%的税款,待认证相符后方可抵扣相关税 款,这极易造成小微企业在内控管理中资金周期性的不平衡. 3.税收政策侧重减轻企业税负,但力度仍显不足 按现行企业所得税优惠政策,对年应纳税所得额低于 10 万元(含 10 万元)的小型微利企业,其所得减按 50%计入应纳税所得额,按 20%的 税率缴纳企业所得税.对于企业来说一年只减少 10000 元以下的税款, 相对于过去虽有所提高但力度依然偏小.现行税收政策规定企业当年 的亏损可以用以后年度的利润来弥补,这对于那些濒临破产边缘的小 微企业来说实际意义不大.小微企业在资产规模、就业人数、收入规 模、投资规模、纳税规模等方面都相对较小,在税收减免方面与大企 业适用相同的比例,其实际获得的照顾力度并不大.2010 年度全国小 微企业享有所得税收优惠数额为 19.44 亿元,占全部企业所得税优惠 总额的 0.8%.而在 2011 年度,北京市已申报减免企业所得税的小微企 业户数为 15760 户,占企业总数的 8.1%,减免企业所得税 3461 万元, 占减免总额的 0.17%. 4.税收政策侧重资金扶持,而有助于小微企业产业升级、技术进步、 管理提升的政策不足 小微企业的税收政策不仅要减轻其税负,促进其发展,还应使其符合 大的经济环境的要求,促进其产业升级、技术进步以及经营管理水平 的提升.但我国现行小微企业的税收优惠政策忽视了这方面的要求 . 如对小微企业流转税的免税政策和企业所得税的减税政策,只是针对 收入规模小、利润水平低的情况,没有考虑其生产经营的内容是否符 合国家产业结构调整的要求、是否符合生态环境保护的要求.而目前 小微企业中恰恰存在一些非环保、产业落后的情况,亟待扭转.同时, 现行的小微企业税收政策,从提升管理水平和科技水平方面促进小微 企业发展的政策措施也较少. 现行优惠政策中,缺乏针对小微企业科技创新的鼓励政策,适用于所 有企业的优惠政策可能对小微企业并不适用.为了鼓励企业开发新技 术、新产品、新工艺,现行政策对企业的研发投入,未形成无形资产而 计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除, 形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销;同时,因为技术进步 的原因,可对创新型企业的固定资产缩短折旧年限或者加速折旧. 而现实中,小微企业的会计核算大多采用小企业会计准则.由于业务 量较少,在企业报表中很少出现无形资产这一科目,或者其数额很小, 且小微企业中以劳动密集型为主的产业也需要支持和鼓励,但缺乏相 应的优惠政策. 二、我国小微企业税收政策的完善 促进小微企业的健康发展,需要进一步完善现行小微企业税收政策. 从当前看,应当结合小微企业的特点和发展规律 ,分三步逐渐完善小 微企业税收政策.首先,构建小微企业税收政策体系,使之形成一套完 整规范的法律体系,理顺各项政策法规之间的关系;其次,在完善政策 法规体系的基础上,建立长效机制,实行暂时性政策与长期性政策的 合理搭配,促进小微企业长期稳定发展;再次,制定配套措施以衡量小 微企业税收优惠政策的实施效果. 1.构建小微企业税收