票据审核事项需要特别注意

票据审核需要特别注意的事项 1．注意不要“以偏概全”，不要认为只有发票才 可以作为付款的原始凭证。 财会人员对发票比较熟悉， 知道发票是盖有税务监 制章。但不能说没有盖税务监制章的凭证都不合规。 如盖有财政监制章的行政事业单位统一收据；没有盖 税务监制章的汽车票、火车票及飞机票；医院使用的 专用收据等；如果去境外出差，“形式发票”也是可 以作为报销凭证的； 还有如在合同纠纷中诉讼至法院， 法院的判决及裁决书也是可以入账凭证的。在自制原 始凭证中，如借款单也是可以作为付款依据。 2.注意尽量减少“白条”入账。 所谓白条，财务上指非正式单据，即：不合法的便 条、不合规的单据来充当原始凭证。在实际中财会人 员时而遇到白条入账的情况，是不是所有的白条都应 拒之门外呢？当然不是，具体问题还要具体分析。如 果是以内容不真实的“白条”入账，则是违法行为， 不可入账。但在某些特定条件下是允许入账，如在对 外经营活动中确实无法取得发票，从真实性的原则出 发，以相关的制自凭证来入账。对于白条，能否在所 得税前抵扣呢？按照 《中华人民共和国企业所得税法》 第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《中华人民 共和国企业所得税法实施条例》第二十七条指出，企 业所得税法第八条所称有关的支出，是指符合生产经 营活动规定，应当计入当期损益或者有关资产成本的 必要和正常的支出。这里的关键点是如何证明相关支 出是必要及正常的支出。对于生产经营行为，内部原 始凭证如成本核算资料、折旧资料等，可以作为合规 凭证在企业所得税前抵扣。而对外购采购货物及服务 等，从税收实践来看，需要有合规的票据来证明，否 则在对企业进行汇算所得税清缴时，要做纳税调增处 理。 3.注意发票等凭证上填列项目是否“面面俱到”。 会计人员在审核单据时候， 需要全面地审核如下事 项：审核发票的名称、发票的类型、填制日期和编号、 经济业务内容、数量、计量单位、单价和金额、填制 单位名称及经办人的签名并盖章等。在发票审核时需 关注发票上需要写明单位的全称，但需要区分一种情 况， 对于有些必须要个人实名登记的发票， 如飞机票、 火车票、住宿费发票、手机话费发票则可以认定为合 规发票； 对于发票的类型要留意是否按合同要求提供； 对于填制人与复核人应是不同的经办人，如果填制人 及审核人为同一人，则是不符合常理。对于盖章，则 需要盖发票专用章，而不是财务专用章，或带有五角 星的公章，或是合同专用章等。如果上述要素不合规 的票证虽然在会计上进行了账务处理，但也存在不能 在企业所得税前抵扣的风险。 4.注意发票的时效性是否是“昨日黄花”。 在日常的付款中， 财会人员也时而看到收到的发票 时间比发票上填写的时间滞后很多，有的还是跨年度 的。在会计上能否入账呢？我们需要区分两种情况： 第一种情况是费用已作预提在当年入账，但当年未取 得发票；第二种情况是当年取得了发票但未在当年入 账，即是跨年入账。针对第一种情况，根据国家税务 总局 2011 年第 34 号公告，实务中在当年所得税预缴 时可按账面发生额核算，但需要在下年度所得税汇算 清缴前要取得发票，否则要做所得税纳税调增处理。 针对第二种情况，从会计核算真实性原则出发，根据 影响程度的高低，要么在下年度费用中列支，要么通 过“以前年度损益调整”进行调整。再来看是否可以 在所得税前扣除，根据影响程度的高低，要么在当期 费用列支， 要么通过“以前年度损益调整”进行调整。 至于是否可以在所得税前扣除，根据国家税务总局 2012 年第 15 号公告，对企业发现以前年度实际发生 的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或 者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予 追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不 得超过 5 年。实务中，各地税局的执行也不尽相同， 总的原则是时间越久，税前抵扣的难度越大。另外， 从企业的内部管理的角度出发，如果经常出现发票跨 年度入账的情况， 也说明管理不够到位而要引起重视。 5.注意对于定额发票的态度是“越少越好”。 定额发票也称为手撕发票。 因为一张发票上的金额 是固定的，如果实际没有消费到定额发票的金额但以 定额发票的金额报账的话，往往也不太好发现其中的 问题。当然，随着营改增的深入推进，定额发票将会 越来越少，慢慢会退出历史舞台。 6.注意对发票要“验明正身”。 应定期及不定期地在相应国地税务网站或通过当 地的纳税服务中心及本地主管税务机关等方式咨询发 票的真伪，以减少或杜绝假发票的发生。 7.注意发票 是否为“阴阳发票”。 所谓阴阳发票，即是指发票的对应联次内容不一 致。在审查发票时，要看复写的字迹颜色是否相同， 正反双面颜色是否一致，内容是否完整，辨别有无局 部复写的痕迹。当然这种现象也会随着税控机开立发 票的普及而逐步减少。 8.注意发票是否“偷梁换柱”。 偷梁换柱意为伪造。 是指所提供发票与真实业务不 匹配。实务中，可分三种情况，第一种是经济业务根 本就没有发生，而假借所取得的发票（有可能是买的 假发票） 要求报销付款； 第二种情况是业务真实发生， 但发票的内容如品种被变更；第三种情况是真实发票 因遗失等原因而找不到了，只能找一张其他类型的发 票来替代入账。根据《会计法》规定：企业必须按照 国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对 不真实、不合法的原始凭证不予接受，并向单位负责 人报告。在《中华人民共和国发票管理办法》中也规 定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任 何单位和个人有权拒收。 9.注意是否是“有中生变”，有中生变意指变造。 指通过有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改 痕迹。把原来真实的加以改变，歪曲了发票原来的面 目。会计人员在审核时需要由火眼金睛来识别这些伎 俩。（李志远：干会计还得学点刑侦手段） 10．注意发票号码是否“紧密相连”。 如果报销付款中出现连续多张连号的发票， 则该发 票可能存在不符合业务的真实性。（李志远：这个属 于较低级的造假） 11．注意不要“知法犯法”。 对于不合规的经济业务， 财会人员不要参与出馊主 意，去动歪点子帮企业去买假发票入账（李志远：财 务人员即便要替企业着想，但也不能主动给业务人员 出“坏点子”，出了事我们兜不住的）。根据《会计 法》及《中华人民共和国发票管理办法》的规定，对 单位及个人还有处以罚款，构成犯罪的，依法追究刑 事责任。 12.注意态度要“有礼有节”。 财会人员在审核凭证时， 对于不真实及其他不符合 报销要求的凭证拒绝时要向对方说明原因，语言表达 要婉转一些，不要“得理不让人”，这样也使得对方 易于接受（李志远：做好财务工作，和别的工作一样， 也要先做人）。另外,我们尽量要做到对事不对人，不 能因为对方是主管或是高管，对不合规的票据我们就 照单全收，是原则的事情仍要坚持，不可没有底线。