风险导向审计在财务报表审计中具体应用探析
风险导向审计在财务报表审计中具体应用 探析 摘要:随着我国改革开放和市场经济的发展,现代企业制 度的建立和法人治理结构的完善,企业的所有权和经营权进 一步分离,投资者、经营者、债权人等利益相关者都需要经 过审计的会计信息作为决策依据,加之企业规模日益扩大, 经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂,注册会计师花费 的审计工作量迅速增大,需要的审计技术也日益复杂,使得 详细审计难以实施,在审计方法不断变化和实践的过程中, 结合着企业外部经营环境的变化和企业自身发展要求,各方 利益相关者更加注重到对企业的风险导向审计,虽只是审计 模式的一种变化,但是要看到产生这种变化的根本原因和实 质,据相关研究表明,风险导向审计产生的根本原因就是审 计目标与经济环境的变化,即审计目标和重心向风险评估转 移,审计证据也由内部向外部转移,其实质就是对企业战略 经营风险为导向的审计。 关键词:现代企业制度;审计 中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1001-828X (2012) 09-0-01 在实际工作中,现代风险导向审计强调审计风险主要来 源于企业财务报表的错报风险,而企业财务报表的错报风险 则主要来源于整个企业的战略管理风险和经营活动风险财 务报表是经营的反映,如果经营风险未能在报表中得到体 现,则财务报表很可能失真。此外,会计政策、会计估计的 合理性评估也只有从经营风险入手,才能进行正确的评估。 所以要充分理解审计风险,审计人员就必须从企业的战略分 析入手,充分识别企业内、外部风险并理解内外部风险对财 务报表认定的影响,同时在具体操作中,与财务报表审计紧 密结合,资源共享,具体运用如下: 一、中国注册会计师审计准则依据审计风险两要素模 型,把审计业务流程和程序分为三大块,相比原准则依据审 计风险三要素模型划分的四大块业务流程,增强了实施审计 程序的效果。我国注册会计师审计准则第1211号《了解被 审计单位及环境并评估重大错报风险》强调对特别风险的识 别及评估,指出特别风险通常与重大非常规交易和判断有 关,同时指出风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分 适当的审计证据,注册会计师还应当设计实施进一步审计程 序,包括控制测试和实质性程序。我国注册会计师审计准则 第1231号《针对评估的重大错报风险实施的程序》指出, 应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础, 并考虑既定的风险水平,来确定可接受的检查风险水平,再 据此计划和实施控制测试、实质性程序,制定总体应对措施, 注册会计师应当合理设计控制测试的性质、时间、和范围、 实质性程序的性质、时间和范围并有效执行,将检查风险降 至可接受水平。我国新的审计准则已经与国际接轨,并引导 我国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向 审计转变。因此,对现代风险导向审计模式的理解以及在我 国财务报表审计中的适用性分析就显得很重要。 二、引入现代风险导向审计是一种执业理念的改变,要 看到风险导向审计报告在经营风险控制和经营活动中所产 生的作用,其作用直接影响到企业财务报表编制的真实性和 可靠性,也关系到财务报表审计意见的发表。 现代风险导向审计模式是在账项基础审计和制度基础 审计这两种审计模式的基础上发展起来的。新审计模式与原 有审计模式之间的关系并非取代与被取代的关系,新审计模 式的产生,并不意味着原有审计模式的淘汰和消亡,而是意 味着我们在实施审计时有了更多的审计模式可供选择。在我 国现阶段,更多地应该考虑选择以下混合审计模式:一是以 制度基础审计为主,结合风险导向审计的混合审计模式;二 是以会计报表审计为主,结合风险导向审计的混合审计模 式。前者常常用在上市公司、跨国公司、企业集团中。由于 这些公司的资产、资本规模较大,经济业务比较复杂,经营 范围比较广,组织结构庞大、分散,所以这种公司不是靠一 个或几个管理者来管理,更多的是依靠企业的一种比较健全 的管理理念和比较完善的内控制度,采用混合审计模式可以 在保证审计效果的同时提局审计效率。后者对中小型企业, 特别是小企业比较适用,通常其资产、资本和经营规模比较 小,业务流程简单,经营范围单一,管理层次很少,内部控 制制度不健全或者形同虚设,用制度基础审计就不合适。对 大多数民营企业也是如此。但是无论采取哪一种审计模式, 都应该在整个审计过程中结合风险导向审计的理念。 三、建立风险导向审计信息系统和财务报表审计系统的 资源共享和运用机制。政府部门、银行、证券公司、行业协 会等单位的企业信息应及时上网,实现资源共享,以推动社 会建立企业信用体系。会计师事务所本身也应建立庞大的数 据库,按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险 导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在 行业的相关信息、各种审计案例等资料,以便使会计师事务 所更方便地实施风险评估程序和财务报表审计工作。 作者简介:付显蓉(1970-),女,云南昆明人,会计师, 大学,从事会计及审计方向的研究。