风险导向审计在财务报表审计中具体应用探析

风险导向审计在财务报表审计中具体应用 探析 摘要随着我国改革开放和市场经济的发展，现代企业制 度的建立和法人治理结构的完善，企业的所有权和经营权进 一步分离，投资者、经营者、债权人等利益相关者都需要经 过审计的会计信息作为决策依据，加之企业规模日益扩大， 经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师花费 的审计工作量迅速增大，需要的审计技术也日益复杂，使得 详细审计难以实施，在审计方法不断变化和实践的过程中， 结合着企业外部经营环境的变化和企业自身发展要求，各方 利益相关者更加注重到对企业的风险导向审计，虽只是审计 模式的一种变化，但是要看到产生这种变化的根本原因和实 质，据相关研究表明，风险导向审计产生的根本原因就是审 计目标与经济环境的变化，即审计目标和重心向风险评估转 移，审计证据也由内部向外部转移，其实质就是对企业战略 经营风险为导向的审计。 关键词现代企业制度；审计 中图分类号F239文献标识码A文章编号1001-828X 2012 09-0-01 在实际工作中，现代风险导向审计强调审计风险主要来 源于企业财务报表的错报风险，而企业财务报表的错报风险 则主要来源于整个企业的战略管理风险和经营活动风险财 务报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表中得到体 现，则财务报表很可能失真。此外，会计政策、会计估计的 合理性评估也只有从经营风险入手，才能进行正确的评估。 所以要充分理解审计风险，审计人员就必须从企业的战略分 析入手，充分识别企业内、外部风险并理解内外部风险对财 务报表认定的影响，同时在具体操作中，与财务报表审计紧 密结合，资源共享，具体运用如下 一、中国注册会计师审计准则依据审计风险两要素模 型，把审计业务流程和程序分为三大块，相比原准则依据审 计风险三要素模型划分的四大块业务流程，增强了实施审计 程序的效果。我国注册会计师审计准则第1211号了解被 审计单位及环境并评估重大错报风险强调对特别风险的识 别及评估，指出特别风险通常与重大非常规交易和判断有 关，同时指出风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分 适当的审计证据，注册会计师还应当设计实施进一步审计程 序，包括控制测试和实质性程序。我国注册会计师审计准则 第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序指出， 应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础， 并考虑既定的风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再 据此计划和实施控制测试、实质性程序，制定总体应对措施, 注册会计师应当合理设计控制测试的性质、时间、和范围、 实质性程序的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降 至可接受水平。我国新的审计准则已经与国际接轨，并引导 我国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向 审计转变。因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我 国财务报表审计中的适用性分析就显得很重要。 二、引入现代风险导向审计是一种执业理念的改变，要 看到风险导向审计报告在经营风险控制和经营活动中所产 生的作用，其作用直接影响到企业财务报表编制的真实性和 可靠性，也关系到财务报表审计意见的发表。 现代风险导向审计模式是在账项基础审计和制度基础 审计这两种审计模式的基础上发展起来的。新审计模式与原 有审计模式之间的关系并非取代与被取代的关系，新审计模 式的产生，并不意味着原有审计模式的淘汰和消亡，而是意 味着我们在实施审计时有了更多的审计模式可供选择。在我 国现阶段，更多地应该考虑选择以下混合审计模式一是以 制度基础审计为主，结合风险导向审计的混合审计模式；二 是以会计报表审计为主，结合风险导向审计的混合审计模 式。前者常常用在上市公司、跨国公司、企业集团中。由于 这些公司的资产、资本规模较大，经济业务比较复杂，经营 范围比较广，组织结构庞大、分散，所以这种公司不是靠一 个或几个管理者来管理，更多的是依靠企业的一种比较健全 的管理理念和比较完善的内控制度，采用混合审计模式可以 在保证审计效果的同时提局审计效率。后者对中小型企业， 特别是小企业比较适用，通常其资产、资本和经营规模比较 小，业务流程简单，经营范围单一，管理层次很少，内部控 制制度不健全或者形同虚设，用制度基础审计就不合适。对 大多数民营企业也是如此。但是无论采取哪一种审计模式， 都应该在整个审计过程中结合风险导向审计的理念。 三、建立风险导向审计信息系统和财务报表审计系统的 资源共享和运用机制。政府部门、银行、证券公司、行业协 会等单位的企业信息应及时上网，实现资源共享，以推动社 会建立企业信用体系。会计师事务所本身也应建立庞大的数 据库，按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险 导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在 行业的相关信息、各种审计案例等资料，以便使会计师事务 所更方便地实施风险评估程序和财务报表审计工作。 作者简介付显蓉（1970-）,女，云南昆明人，会计师, 大学，从事会计及审计方向的研究。