固定资产会计核算中的纳税筹划方法浅析

定资产会计核算中的纳税筹划方法浅 析 （作者:单位:邮编:） ［摘要］企业可以通过在回定资产的会计核算中进行纳 税筹划，实现企业在合法条件下节税的目的，实现企业利益的最大化。 本文以2006年新会计准则、2008年新《企业所得税法》及2009年 新实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》为背景，从会计核算和 纳税筹划入手，对现阶段企业固定资产中的纳税筹划方法进行了分 析。 ［关键词］固定资产；会计核算；纳税筹划 在各税种内各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性， 或者说某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的弹性的综合体现。 可见，税负弹性越大，纳税筹划越有必要。企业固定资产纳税筹划涉 及所得税、增值税、营业税、关税、房产税、城建税及教育附加赛、 城镇土地使用税、土地增值税、印花税和契税等税种。因此，对固定 资产进行纳税筹划，可以更好地为企业节税。 一、固定资产会计核算中企业所得税的纳税筹划 企业可以利用税法允许的会计政策选择、使用年限和净残 值的估计空间进行纳税筹划，还可针对不同类别的固定资产的使用年 限在税法规定上的差异进行筹划，获取筹划利益。 （一）折旧方法选择的纳税筹划 1法律依据：企业所得税法规定： 固定资产按照直线法计 算的折旧，准予扣除”，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加 速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。” 2筹划分析：（1）在比例税率下，如果各年的所得税税率 不变，选择加速折旧法可把前期和润推至后期实现，使企业获得延期 纳税的好处。（2）如果未来各年所得税税率呈上升趋势，企业在筹划 时应根据折现率，比较税率提高增加的税负与延缓纳税收益的大小， 做出最佳选择。（3）在通货膨胀的情况下，采用加速折旧法既可使企 业缩短投资回收期，又可使企业加速折旧，从而取得延缓纳税的好处。 （4）考虑货币时间价值因素，对不同折旧方法下获得的不同资金时间 价值收益和承担不同的税负水平进行比较，在合乎税法规定的前提 下，选择能给企业带来最大抵税现值的折旧方法。 但是，加速折旧法并不是任何情况下都适用：（1）盈利企业 应采用加速折旧法。（2）亏损企业不宜采用加速折旧法。（3）企业处于 减免税优惠期间，不宜采用加速折旧法。 但是某些学者则认为，利用加速折旧法进行税收筹划。在 我国一般不具可操作性。 （二）折旧年限的纳税筹划 1法律依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 中规定：固定资产折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3） 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火 车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备。为3年。 2筹划分析：一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用 年限，而使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了 很多人为的成分，为纳税筹划提供了可能性。缩短折旧年限（不低于 法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使 前期会计利润发生后移。 如把折旧年限从8年降到5年，在税率稳定的情况下，所 得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。尽管折旧期限 的改变并不从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的 时间价值，显然把折旧期限调为5年对企业更为有利。 但是当税率变动时，延长折旧期限也可能减轻税收负担。 若企业正享受优惠政策，如果该项固定资产为该企业第一个获利年度 购入，折旧年限为8年或5年，通过简单的计算就可以看出，8年的 折旧年限更利于企业减轻税收负担。 （三）净残值的纳税筹划 1法律依据:我国企业会计制度并没有明确规定预计净残 值率。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定：企业应当 根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的净残值，固定 资产的净残值一经确定，不得变更。由于情况特殊，需调整残值比例 的，应报主管税务机关备案。 2筹划分析：当企业处于所得税非减免税时期，纳税人应 根据资产（尤其是预计无形损耗大的固定资产）的特点，及时向税务机 关申请调低残值比例。残值比例调低后，折旧抵税增加，这既维护了 纳税人的权利，也能给纳税人带来不可忽视的税收利益。例1 ,某企 业原值1000万元的某电子设备，如果把残值比例从5%调整到0（假 设企业的所得税税率为25% ,折旧年限为3年），那么，不考虑资金 时间价值的情况下，折旧抵税获得的利益共增加1000 x（5%-0）x25% =12.5（万元）。 二、固定资产会计核算中增值税的纳税筹划 （一）购进固定资产的纳税筹划 1法律依据：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人 购进（或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国 增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号， 以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专 用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。 2筹划分析：自2009年1月1日起，增值税转型改革在 全国开始实施，对于增值税一般纳税人的企业来说，购进或者自制的 固定资产可以抵扣进项税，但是要注意必须是企业2009年1月1日 以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证 上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额，并且还要注意 计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值x适 用税率。 增值税纳税筹划的两个重要特征是纳税筹划行为具有行为 合法性和前瞻性。要保证筹划行为具有合法性和前瞻性，纳税筹划人 员除了要精通法律，与税务机关进行有效沟通外，还需要关注有关法 规政策的变化。 （二）销售使用过的固定资产的纳税筹划 1法律依据：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使 用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过 的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征 收增值税o （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试 点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自 制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。(3)2008年12月 31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资 产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩 大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率 征收增值税。 2筹划分析：(1)对于销售2009年以后购买的固定资 产按照一般货物的方法征收增值税，一般货物的增值税纳税筹划方法 都可以用。(2)销售2009年以前购入的固定资产，依然使用老规定。 (3)增值税试点的企业对销售本地区进入试点以前购买的固定资产， 按4%征收率减半征收增值税；销售进入试点以后购买的固定资产， 则按适用税率征收增值税。 企业应该针对不同固定资产的具体情况，采取具体的纳税 筹划方案，使企业实现在合法条件下节税的目的，实现企业利益的最 大化。 三、固定资产会计核算中其他税种的纳税筹划 (一)固定资产会计核