浅析作业成本法在工业企业的应用
浅析作业成本法在工业企业的应用 摘要:成本管理是实现工业企业价值最大化的关键。 文章在分析作业成本法基本原理及其步骤的基本上,探讨 了作业成本法在工业企业的具体应用。 关键词:成本管理;作业成本法;工业企业 作业成本管理作为一种先进的成本管理方法,在企业 的生产经营管理和战略决策中发挥了很大的作用。作业成 本法在工业企业中的作用主要是通过作业分析,将相关作 业分为增值作业 不增值但必要作业和不增值也不必要作 业,去除不增值且不必要作业,减少不增值但必要的作业, 提高增值作业的效率,从而改进企业经营管理的效率,提 隔企业的赢利能力。 一 作业成本法的基本原理 作业成本法是一种新的成本计算方法,这种方法比传 统成本计算方法更为精细,它是将间接成本和辅助资源更 准确地分配到作业、生产过程 产品、服务及顾客的一种 成本计算方法。作业成本法所提供的成本信息能够使企业 管理人员重新设计价值链上的作业活动以节约资源。 作业成本法的基本原理可表述为:产品消耗作业,作 业消耗资源。它使成本计算方法发生了根本性的变革,使 产品成本计算的着眼点从传统的“产品”转移到“作业”, 以作业为核算对象,首先根据作业对资源的消耗情况,将 资源的成本分配到作业,累计形成作业成本,再将作业成 本按作业动因向产品分配,最终得出产品成本。作业成本 法的运用按如下两个步骤进行: 第一步,确认作业 主要作业、作业中心,按同质作 业设置作业成本库;以资源动因为基础将间接费用分配到 作业成本库。作业是基于一定目的,以人为主体,消耗了 一定资源的特定范围内的工作,是构成产品生产 服务程 序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有: 起动准备 购货订单 材料采购 物料处理、设备维修 质量控制 生产计划 工程处理 动力消耗、存货移动 装运发货 管理协调等。作业引发资源的耗用,而资源动 因是作业消耗资源的原因或方式,因此,间接费用应当根 据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。由于生 产经营的范围扩大、复杂性提高,构成产品生产 服务程 序的作业也大量增加,为每项作业单独设置成本库往往并 不可行。于是,将有共同资源动因的作业确认为同质作业, 将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分 配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本 计算的可操作性,而且减少了工作量,降低了信息成本。 第二步,以作业动因为基础将作业成本库的成本分配 到最终产品。产品消耗作业,产品的产量、生产批次及种 类等决定作业的耗用量,作业动因是各项作业被最终产品 消耗的方式和原因。例如,起动准备作业的作业动因是起 动准备次数,质量检验作业的成本动因是检验小时。明确 了作业动因,就可以将归集在各个作业成本库中的间接费 用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配,计算 出产品的各项作业成本,进而确定最终产品的成本。 二 作业成本法在工业企业的应用 在全球化的市场竞争环境下,技术革命和信息系统的 发展,使工业企业管理的重心从传统制造过程转向不断推 出新产品 注重产品的质量和流程的高效,存货的管理水 平及人力资源管理的有效性等与生产经营有关的方面上来, 准确的成本信息是企业进行价格决策、产品设计和绩效考 评的关键。所以,本文从产品决策 存货管理 质量管理 与控制 生产能力利用管理4个方面探讨了作业成本管理 在工业企业经营管理决策中的应用。 产品决策 作业成本系统能为企业的产品提供有用的信息。当一 个企业只生产一种产品时,可以简单地将成本分配于这种 产品。但当企业生产多种产品时,成本分配就变得复杂, 产品的多样性使间接费用如监督 质量控制、检查、机器 维修、产品控制等大大增加。以机器小时或直接人工小时 分配成本费用,必然导致产品成本的极大扭曲,从而导致 错误的产品决策。例如,在作产品线决策时,当企业认为 小批量的产品比大量生产的产品利润高时,就会退出大量 生产的产品的生产。但作业成本管理的结果却显示,小批 量生产的产品比大量生产的成本更高。因为作业成本法的 数据还包括像订单处理等传统的成本所没有考虑的因素。 依靠传统的成本分配方法将导致企业陷于死循环:为了减 少成本,公司放弃一个又一个最不能给企业带来利润的产 品,而企业的利润还是没有增加。所以,作业成本管理有 利于进行正确的产品决策。在多品种生产企业里,由于设 备能力 加工能力 原材料供应 水电供应等方面的限制, 企业只能选择投入产出效益最好的产品进行生产。如何综 合考虑各种产品的成本水平 盈利能力及市场需求等多种 因素,合理安排产品的品种结构,才能使企业整体经济效 益最大,是企业产品决策需要考虑的问题。由于作业成本 计算将间接费用归集到更多的作业成本库,能提供明细化 的成本资料,并且将成本分配扩大到了整个企业的成本, 而不仅局限于与生产加工相关的成本,有利于找出被传统 成本计算法隐藏的无效的作业和被浪费的资源,有利于企 业做出正确的产品决策。 存货管理 从存货管理的战略观点来看,生产的所有阶段存在存 货都是增加成本的,然而必要的存货在传统的成本制度下 又是不可避免的。这是因为:如果采购部门以低成本作为 其获得报酬的标准,那么采购人员为了降低成本,必然采 取大批量的购货以获得购货折扣和优惠。但如果这种大批 量的采购超过企业的需求,存货必然发生。同样的,如果 生产部门以产量作为绩效考核指标,生产部门就会努力地 生产尽可能多的产品,而不管产品是移到下一阶段,还是 进入企业的仓库。将成本控制的中心立足于整个企业,而 不是某个部门或某个人,这会使部门的目标与企业的目标 趋于一致,有利于正确地进行存货管理,在满足生产经营 的前提下,尽量减少库存,以降低总成本,提高利润。 质量管理与控制 近年来,工业企业的一个重大趋势就是越来越重视质 量的管理。在企业资源有限的情况下,企业不可能同时投 资所有的项目,怎样才能决定哪种项目应该优先考虑以提 高质量和降低成本,作业成本管理在这方面发挥了重大的 作用。因为作业成本管理能提供非增值作业成本的信息, 这些信息能够帮助公司确定每一项目对公司的影响,从而 决定哪一个项目应该优先考虑。没有这一信息,将导致企 业以高成本和低利润追求许多对企业业绩提高没有多大影 响的项目,而忽视其它可能有更大利润贡献的项目。 利用作业成本法可以对每种与质量有关的作业进行增 值与非增值分析。从作业成本计算的角度看,与质量相联 系的作业,是指组织实施与质量问题相关的作业。质量成 本与两类作业有关:控制作业和缺陷作业。与这两类与质 量相关的作业相适应,质量成本又分为4类:预防成本 鉴定成本 外部缺陷成本 内部缺陷成本。通过利用作业 成本管理进行成本控制,要求增加预防成本和鉴定成本, 以减少缺陷成本,从而降低总的质量成本。利用作业成本 管理进行质量成本管理的最大作用是可以通过分辨资源动 因来了解质量成本产生的原因,进而从根本上改善和优化 质量成本。 生产能力利用管理 许多企业都不关注企业的闲置生产能力和非生产能力 的管理,并且将与其相关的所有成本都计入产品成本,而 忽视了对这些隐藏成本的管理,从而使企业没有机会将之 减少,不利于进行