电网企业的主要税种税收筹划

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！ 电网企业的主要税种税收筹划电网企业的主要税种税收筹划 在依法经营的前提下， 如何围绕现行开展适合电网企业经营特点 的税收筹划方案，用好用足税收政策，尽最大努力降低企业税收 成本，是当期财务管理的一项重要内容。本文结合电网企业就主 要税种税收筹划谈相应对策。 一、税收筹划 增值税作为电网企业最大税种， 税收筹划的关键是进项税额如何 足额、及时抵扣。 (一)进项税的筹划 电网企业涉及进项税抵扣的成本项目主要有购电费、材料费、修 理费、低值易耗品、办公用品、运输费、等，其中加强修理费和 材料费进项税的筹划是增值税税收筹划的重点。 1.改变大修理工程结算方式 目前电网企业部分单位大修理工程管理上主要采取包工包料结 算方式委托给多经工程公司。工程公司为建安企业缴纳营业税， 自己取得的进项税发票不能抵扣，也不能开具增值税专用发票， 使电网企业无法抵扣进项税。 因此，应改变大修理工程管理和结算方式，对大修理工程采取包 工不包料的管理和结算方式，材料统一由电网企业自行采购，及 时取得增值税专用发票，一方面公司增加进项税抵扣，另一方面 多经工程公司通过节约工程材料成本可以增加利润，实现双赢。 2.改变多经企业承包管理方式 电网企业与多经企业大都签订了各种各样的承包服务合同， 且大 【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！ 部分为总包方式，统一开具发票，由于大部分多经企业为服务业 (物业、运输业等)，不能开具增值税专用发票，减少了进项税抵 扣。 因此，应改变承包合同的结算方式，降低合同额，将可以抵扣的 材料费和修理费项目由主业承担。例如：运输承包服务合同，可 以规定车辆燃油费、修理费由承租方承担，取得外部增值税专用 发票在承租方报销抵扣。 3.购进商品或应税劳务应尽量采取商业汇票支付费用 这样可以得到两点好处，一是可以推迟付款时间，减少现金流出 量;二是可以视同支付费用，获得进项税额抵扣，减少当期应纳 税额，从而达到递延纳税的效果。 4.加强进项税发票管理 一是加强增值税专用发票取得的考核力度， 提高增值税专用发票 取得率。购置货物、接受劳务尽可能取得合法、完整的增值税发 票。在价格相同的情况下，要购买具有增值税发票的货物。在发 生运费时， 要取得合法的扣税凭证。 电网企业在采购固定资产时， 可以将部分附属部件单独作为材料或低值易耗品购进， 抵扣进项 税额。 二是在取得增值税专用发票后，“认证”、“申报”和“抵扣” 要及时有效。根据税务部门的规定，增值税一般纳税人申请抵扣 的防伪税控系统开具的增值税专用发票， 必须自该专用发票开具 之日起 90 日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。因此 应在最短的时间内按照规定进行专用发票认证， 及时抵扣当期的 进项税，为企业争取资金的时间价值。 【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！ (二)销售使用过的固定资产增值税筹划 按税法规定，企业销售自己使用过的属于货物的固定资产，只要 同时满足以下条件，可以免征增值税，条件一是属于企业固定资 产目录所列货物;二是按固定资产管理， 并确认已使用过;三是销 售价格不超过原值。 电网企业涉及的业务主要有更换固定资产变价处理和抵债收回 固定资产的处理。应注意事项，一是对于电网企业取得抵债来的 固定资产，要先将该抵债资产入帐使用和管理一段时间后再出 售，可以免缴增值税;二是对于更换固定资产如果出现升值，需 要缴纳增值税时，应确定适当的价格，计算净收益增减平衡点， 保证销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额，提高净收 益。 通过以上分析可以看出，电网企业的主营业务虽然单一，但是在 增值税税收筹划方面仍然有所作为，且非常必要。 二、企业所得税税收筹划 企业所得税由纳税人按照应纳税所得额的一定比例计算缴纳， 其 应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，降低应纳税所得额的 关键在于如何合法、合规地加大当期成本费用、减少当期收入确 认。 (一)技术开发费的税收筹划 根据税法规定， 企业在一个纳税年度内实际发生的技术开发费项 目，在按规定实行 100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额 的 50%在企业的所得税前加计扣除。 2006 年国家对技术开发费优惠政策进行了调整，一次性提足折 【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！ 旧进成本的科研设备价值标准由 10 万元提高到 30 万元， 由于科 研设备既可以一次性提足折旧及时收回资本性资金， 又可以享受 税前加计扣除，因此电网企业应充分利用技术开发费优惠政策， 合理安排预算资金，一是适当增加设备购置的资本性支出预算， 在实现所得税加计扣除的同时，解决公司资本性资金不足问题， 从而达到企业整体税收优惠利益最大化;二是改变目前技术开发 费核算和管理模式，运用科学合理的核算方法，将科技机构人员 工资、 设备折旧、 管理经费等其他直接费用纳入技术开发费管理， 加大加计扣除金额。 (二)专用设备投资抵免企业所得税的税收筹划 税法规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税 优惠目录》 、 《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全 生产专用设备企业所得税优惠目录》 规定的环境保护、 节能节水、 安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业 当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税 年度结转抵免。 电网在安全生产、节能减排、环保方面投入持续增加，利用该项 政策可以为电网企业节省大量所得税支出。 (三)固定资产修理与改良支出的筹划 《企业所得税实施条例》规定，纳税人的固定资产修理支出可在 发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，需增加固定资 产价值或作为递延费用，在不短于 5 年的期间内平均摊销。符合 下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： 1.发生的修理支出达到固定资产原值 50%以上; 【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！ 2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上。 电网企业固定资产修理支出能否税前扣除， 关键是发生的修理支 出是否达到固定资产原值的 50%以上，因此，为了加大当期费用 扣除，修理工程支出要合理安排，尽量不要超过固定资产原值 50%.(四)固定资产折旧和无形资产摊销的筹划新企业所得税法 对企业固定资产由于技术进步原因采用加速折旧的优惠政策力 度更大，规定确需加速折旧的，经税务机关审批，可以采用直接 缩短折旧年限的方式实行加速折旧。 对于软件摊销年限问题，新税法也制订了优惠措施，按照《关于 企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1 号规定，“企事 业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以 按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折 旧年限可以适当缩短，最短可为 2 年。” 因此，电网企业应充分运用优惠政策，利用电网企业设备技术进 步较快的原因，与主管税务机关加强沟通，征得同意后缩短折旧 和摊销年限。 三、营业税税收筹划 电网企业涉及营业税业务较少， 主要是降低电网工程涉及的营业 税，以有效降低工程造价。 目前电网企业营业税税收筹划主要是落实建安企业不计营业税 的设备清单。根据财政部、国家