正确理解税负偏低的含义

最近一段时期， “税负”成了企业纳税中的热门词汇， 税务机关对企业实施纳税评估主要的 指标就是“税负”。 如何正确理解税负？是否税负偏低就意味企业不正常？下面我们通过税 务机关最近公布的一组数据来看看“税负”的含义。 2006 年 4 月，国家税务总局公布了2005 年全国重点税源监控企业增值税税负的统计结果。 这些结果显示： 1、2005 年这些企业总体的增值税税负下降了。整体税负下降了0.1%。 2、在监控的 43 个行业中，有 25 个行业的税负下降，下降幅度最大的是家具制造、石油加 工，废旧物资回收，整体增值税税负下降1％，2005 年比 2004 年下降 1％，下降的幅度是 大，变动属于比较剧烈。 3、在全部 43 个行业中，税负高于 5％的有 10 个行业，主要包括烟草、石油、煤炭、非金 属选矿、金属等资源型、特殊性企业，一般行业超过5％的只有饮料制造、医药、农林牧业 等三个行业。其他的 33 个行业税负低于 5％。因此，税负在 2％－5％的企业属于大多数， 是增值税税负分布的主要区间。 4、税负最高的行业是烟草行业，税负为10.39％。 5、税负最低的行业是批发行业，税负2％以下。 通过对以上数据进行分析，我们可以看出： 1、增值税税负是波动的，有升有降，随着经济环境的变化，企业状况的变化，税负发生波 动是正常现象， 行业的整体税负也一样具有波动性， 如果税务机关将企业的税负与行业平均 数据进行对比，我们要清楚税务机关的行业平均数据是如何取得的， 是什么时候的，是否具 有可比性； 2、税负具有比较大的行业差异，不同行业之间，差异比较大。因此，判断企业的税负只能 用同行业的数据进行比较。 3、大部分企业的税负在2％－5％之间，也就是：大致在商业零售小规模企业的4％的税负 左右，如果小规模纳税人缴纳6％的税实际上已经偏高，如果公司的税负在2％－5％之间， 就整体而言，是比较正常的。 通过以上特征，我们可以看到： 1、通过税负来分析企业是否偷税的作用是有限的； 2、企业应关注自己的税负，同时搜集自己行业的税负； 3、税负偏低不是问题，税负偏低自己不能合理解释才是问题。 因此，企业应该关注税负，同时分析税负产生的原因，对税负能合理解释和计算。 4、如何评价企业增值税税负率的合理性 对增值税一般纳税人进行纳税评估， 税负率是重要的评价指标， 税务机关和纳税人都需要分 析企业的税负率是否合理。 实行金税工程以后， 税务机关获取行业平均数据比较容易， 但如 何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。 分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特 征入手，生产相同产品的企业， 由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。具体分 析可以从以下几点着手： 1、分析企业的价值链 制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人 力资源等部分。对于一个独立的企业， 往往内部囊括了以上价值链的全部， 各个部分产生的 增加值在同一家公司汇集， 企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分 开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。 我们看一个例子：如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000 元，产品可抵扣的成本是 600 元。现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分 立。 如果选择方式一：交纳增值税（1000－600）×17％＝68 元，税负为 6.8% 如果选择方式二:假设销售给销售公司850 元，交纳增值税(850-600)×17％＝42.5,对应的 税负为 5%。 企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。 除了把销售分离出 来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，相 应的税负越低。 可以看出， 价值链分割将会导致各个部分的税负下降， 但整个价值链的税负是相同的， 因此， 在比较不同企业的税负时， 需要对两家公司的价值链进行比较， 价值链不同税负不同属于正 常现象。 2、分析企业的生产方式 企业的加工费用包括了折旧、 人工、 辅助生产的费用， 这些费用都没有对应的进项可以抵扣。 但如果企业将部分产品发外加工， 对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项， 企业销售 额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。 企业高速成长过程中，选择发外加工模式 的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。 看一个假设的例子：某公司年销售额1000 万元，其中加工费用占30％。全部自己生产的税 负为 5％。现在一半产品发外加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5 万元，应交 纳的增值税为 1000×5％－25.5=24.5 万元，计算出的税负为24.5/1000=2.45%。 税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。 3、分析企业的运输方式 现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库， 运输成本比较高。 运输费用的处理有不同的方 式，我们比较两种常见方式的税负差异： 一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方； 一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。 假设第一种方式产品售价1000 元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100 元。 如果第一种情况交纳增值税5％，即 50 元；第二种情况需要多缴 （100×17％－100×7％） ， 即 10 元，第二种情况的税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%。 可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。 4、分析企业产品的市场定位 现在分析税负时比较强调同行业比较。 其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。 有 些企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作， 重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润 是增值额的一部分， 利润越高， 税负越高。 因此同一行业中， 做高端产品的企业税负比较高， 做低端产品的企业税负比较低。 5、分析企业的销售策略 影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。 基本的营销策略有两种： 一种是推动式。方 式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种是拉动 式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感， 拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。 假设一家企业生产某种产品，市场零售价是1000 元，可以抵扣进项的原材料和其他成本是 500 元。我们可以比较不同销售模式的税负： 第一种推动式：产品按市场价的 7.5 折批发给经销商。企业应交纳的增值税为（1000×75％ －500）×17％＝42.5 元，对应的税负为 42.5/750=5.67%； 第二种拉动式：产品按市场价的 8.5 折批发给经销商，另行投入 100 元的广告宣传费。企业 应交纳的增值税为（1000×85％－500）×17％=59.5 元，对应的税负为 59.5/850=7%。 6、分析企业产品的生命周期 企业与产品都有生命周期，一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退 期。根据成本的经验曲线，产品刚开始生产的时候，产品的成