应收账款融资的会计处理方法

应收账款融资的会计处理方法应收账款融资的会计处理方法 随着经济的发展和业务的拓展， 企业对资金的需求日益迫切， 融资的 渠道和方式不断创新，从传统上依靠银行贷款、到发行股票或债券， 再到目前金融改革方面引入民间资本等等， 多样化、灵活的融资渠道 和方式给企业发展注入资金， 成为企业经营的“活水”。 融入的资金 中包括满足企业短期资金需求的和满足企业长期资金需求的， 其中短 期资金的融资方式中包括应收账款融资。应收账款融资也称发票融 资，指企业将赊销形成的应收账款有条件地转让给专门的金融机构， 以使企业获得资金需求。应收账款是企业的一项流动资产， 能为企业 带来预期经济利益，但若不及时变现，则企业就会出现资金短缺和坏 账的风险，因此在国际资本市场上，应收账款的转让是一种常见的理 财行为。一方面可以加速应收账款的变现，规避坏账的风险，同时也 为企业提供了一种低成本筹资的新渠道。 一、应收账款融资的种类一、应收账款融资的种类 应收账款融资分为两种： 一种是以应收账款为质押， 从金融机构 获取资金，若购买方拒付或无力支付， 金融机构具有向融资人追偿的 权力，该项业务的会计处理类似附追索权的商业汇票的贴现业务。 在 业务发生时，由于与质押物相关的风险与报酬并未转嫁给金融机构， 不符合金融资产终止确认的条件，因此企业只能作为短期借款处理， 不在账面上注销应收账款；另一种是以售让应收账款的方式融资， 即 企业将应收账款卖给金融机构以获取资金， 若购买方拒付或无力支付 时，金融机构不具有向融资人追偿的权力，该项业务中，由于与应收 账款相关的风险与报酬已转嫁给金融机构， 符合金融资产终止确认的 条件，因此企业应在账面上注销应收账款， 但具体会计处理并不如前 一种统一，在实务中大致有两种方法。 二、售让应收账款融资的会计处理方法举例二、售让应收账款融资的会计处理方法举例 （一）20×9 年 2 月，A 公司将一批商品销售给 B 公司，增值税 专用发票注明，价款 100，000 元，增值税 17，000 元，款项尚未收 到，双方约定半年后B 公司支付货款。当年4 月，A 公司因资金需求 经与××银行协商后约定：A 公司将该应收账款让售给××银行，价 款为 85，000 元，在该应收账款到期无法收回时，××银行不得向A 公司追偿。A 公司根据以往经验判断该批商品发生销售退回的金额为 5，850 元（其中，价款 5，000 元，增值税 850 元），退回商品成本 为 2，500 元，发生的销售退回由A 公司承担。20×9年 6 月，A 公司 收到 B 公司退回商品，价税合计4，680 元，成本为2，000 元，假定 A 公司并未就该应收账款计提坏账准备。 A 公司的会计处理如下： 1、20×9 年售让应收账款时： 借：银行存款 85000 其他应收款 5850 营业外支出 16150 贷：应收账款 11700 2、20×9 年 6 月收到退回商品： 借：主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税（进项税额） 680 营业外支出 1170 贷：其他应收款 5850 借：库存商品 2000 贷：主营业务成本 2000 （二）A 企业 20×8 年 3 月 20 日赊销商品一批，增值税专用发 票注明，价格 500，000 元，增值税 85，000 元，付款条件为 2/10、 1/20、N/30。该企业将这项赊销业务形成的应收账款让售给某商业银 行，银行要求的手续费比例为 2%（按应收账款净额计算），扣留款 比例为 10%（按应收账款的总额计算）。 4 月 13 日收到某商业银行现 款。 前述手续费主要用于金融机构支付收取应收账款的费用， 并用以 应对无法收回账款的风险， 其比例大小根据收回账款的工作量和承担 的风险程度加以确定。而扣留款是金融机构为了应对销售退回、 销售 折让以及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部 分，具有保证金的性质。金融机构收到应收账款后，需将未用扣留款 退还企业，其比例由让售企业与金融机构协商确定。 应收账款总额扣 除最大现金折扣额、手续费及扣留款后的余额，为企业可向金融机构 取得的筹款总额，包括筹措资金的本金和利息两部分。 利息一般根据 筹措资金额、 规定的利率及自资金筹措日至收回账款前一日的实际天 数计算。通常， 在无法准确估计账款收回日的情况下，把最后现金折 扣日以后的第十天作为估计的账款收回日。 A 企业的会计处理如下： 手续费=×（1-2%）×2%=11466 元 扣留款=×10%=58500 元 可筹款额=×（1-2%）-11466-58500=元 1、售让时： 借：财务费用——现金折扣 11700 ——手续费 11466 其他应收款——扣留款 58500 ——筹款 贷：应收账款 2、 4 月 13 日收到现款时： 由于现金折扣的最后日期为 4 月 9 日， 预计筹款到期日为 4 月 19 日，银行要求的筹款年利率为 12%。筹款 天数=6 天。筹款金额=÷（1+12%×6÷360）=.34 元。筹款利息 =-.34=1004.66 元 借：银行存款 .34 财务费用 1004.66 贷：其他应收款——筹款 3、 4 月 19 日， 实际发生销售退回 35， 100 元 （其中价款 30， 000， 增值税 5，100），成本为 20，000 元，银行将扣留款余额转入 A 企 业账户。 借：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5100 银行存款 23400 贷：其他应收款——扣留款 58500 借：库存商品 20000 贷：主营业务成本 20000 三、两种应收账款售让业务会计处理方法比较分析三、两种应收账款售让业务会计处理方法比较分析 从上述两种应收账款售让业务会计处理来看， 第一种方法相对简 单，更倾向于将应收账款作为一种特殊的商品转让业务来处理， 由于 该特殊商品——应收账款转让业务并非企业的常规业务， 因此将转让 给金融机构的价款收入与应收账款账面价值 （扣除估计可能发生的销 售退回或折让）之间的差额计入当期的损失类账户——营业外支出， 转让之后再发生的销售退回或折让如与原估计相吻合， 则不再调整转 让损失，如实际发生的销售退回或折让与原估计不符，大于原估计， 说明对企业而言，增加了退回商品的价值量，同时减少了已转让商品 ——“应收账款”的账面价值， 即损失在原确认的基础上减小了， 应 在贷方冲减相关的营业外支出； 而如果反之，转让后实际发生的销售 退回或折让小于原估计， 说明对企业而言， 减少了退回商品的价值量， 同时增加已转让商品——“应收账款”的账面价值， 即损失在原确认 的基础上增加了，应在借方进一步确认营业外支出。 第二种方法相对复杂， 但更倾向于将该项业务作为一项融资业务 来处理。它的相关会计处理与金融机构的业务处理是同步的， 金融机 构要求的手续费、 扣留款以及利息费用等均在企业的账面上得以全面 反映，尤其是其中的现金折扣、手续费及利息费用都用“财务费用” 来反映， 就更恰当地体现出应收账款售让作为企业的一种融资方式应 当付出的融资成本及相关费用，而第一种方法，手续费、利息费用等 均不在企业账面上反映，相关的信息都是金