交易性金融资产会计分录

交易性金融资产会计分录一、取得时：借：交易性金融资产——成本应收股利(应收利息) 投资收益贷：银行存款(其它货币资金——存出投资款) 二、持有时――现金股利和利息 (1) 收到买价中包含的股利和利息借：银行存款(其它货币资金——存出投资款) 贷：应收股利(应收利息) (2)持有期间享有的股利和利息借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利(应收利息) 三、期末计量 (1)公允价值帐面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益 (2)允价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动四、处置投资收益=出售的公允价值——初始入帐金额 (1)按售价与帐面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益 (2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失借：(贷)公允价值变动损益贷：(借)投资收益三、练习测试【例·单项选择题】2009 年 1 月 1 日，某企业以 410 万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费 1.5 万元；该债券票面金额为 400 万元，每半年付息一次，年利率为 4%；7 月 1 日，企业收到利息 8 万元；8 月 20 日，企业以 420 万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。 A．－14.5 B．－13 C．－3 D．10 正确答案：D 中华会计网校答案解析：交易性金融资产购买时的入账价值为 410 万元，支付的相关税费在购买时计入当期的投资收益。企业确认的利息计入当期的投资收益，实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”。因此企业出售该投资确认的投资收益为 420－410＝10（万元），则应该选 D。【例·单项选择题】2009 年 9 月 2 日，A 公司出售了所持有的作为交易性金融资产核算的乙公司债券，售价为 1 325 万元。该债券的有关明细科目的金额如下：成本为 1 250 万元，公允价值变动（借方）10 万元。假定不考虑其他相关税费。出售该债券的净收益为（）万元。 A.20 B.65 C.75 D.125 正确答案：B 答案解析：出售该债券的净收益＝1 325－（1 250+10）＝65（万元）出售该交易性金融资产的分录为：借：银行存款 1 325 贷：交易性金融资产——成本 1 250 ——公允价值变动 10 投资收益 65 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 【例题·计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。（1）2007 年 3 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。（4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3 元。（5）2008 年 3 月 21 日，收到现金股利。（6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。（7）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。要求：根据上述资料（1）～（7），编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）正确答案（1）2007 年 3 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产—成本 500 [100×（5.2－0.2）] 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525 （2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。借：公允价值变动损益 50（4.5×100-500=-50）贷：交易性金融资产—公允价值变动 50 （4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3 元。借：应收股利 30（100×0.3）贷：投资收益 30 （5）2008 年 3 月 21 日，收到现金股利。借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。借：交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100] （7）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。借：银行存款（510－5）505 投资收益 25 贷：交易性金融资产——成本 500 ——公允价值变动 30 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30