交易性金融资产的核算步骤

交易性金融资产核算步骤： *入账成本（公允价值）=买价-已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息） *股利的发放过程： 宣告日---登记日---除权日---发放日 *出售后的投资收益=净售价-初始成本 交易性金融资产的核算包括三个步骤： ⑴取得 ⑵持有期间 ⑶处置 具体简述如下： ⑴取得时，分三种情况： a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额； b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的 债券利息的，应当单独确认为应收项目； c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 分录如下： 借：交易性金融资产——成本 应收股利/利息 投资收益 贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款 ⑵持有期间 持有期间有二件事： ①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发 放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记 “投资收益”科目。 具体分录如下： ⑴收到买价中包含的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/利息 ⑵确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利/利息 （宣告分红） 贷：投资收益 借：银行存款 （收到分红） 贷：应收股利/利息 ②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差 额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账 面余额的差额，作相反的会计分录。 具体会计分录如下： B/S 表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整） ⑴B/S 表日公允价值；账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ⑵B/S 表日公允价值；账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 ⑶处置时 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金 额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 具体会计分录如下： （分步确认投资收益） ⑴按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 ⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借：（或贷）公允价值变动损益 贷：（或借）投资收益 处置时： 借：银行存款（净售价） 净售价=售价-中介费 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益 公允价值变动损益 举例说明 【例 1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2007 年 12 月 5 日购入股票 100 万元，发生相关手续费、税金 0.2 万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本 100 投资收益 0.2 贷：银行存款 100.2 ②2007 年末，该股票收盘价为 108 万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动 8 贷：公允价值变动损益 8 ③2008 年 1 月 15 日处置，收到 110 万元 借：银行存款 110 贷：交易性金融资产——成本 100 交易性金融资产——公允价值变动 8 投资收益（110－108）2 借：公允价值变动损益 8 贷：投资收益 8 【例 2】购入债券作为交易性金融资产 2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 1020000 元（含已到付息期但尚未领取的利息 20000 元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用 20000 元。该债券面值 1000000 元，剩余期限 为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： ⑴2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 20000 元； ⑵2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 1150000 元（不含利息）； ⑶2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息； ⑷2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1100000 元（不含利息）； ⑸2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息； ⑹2008 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 1180000 元（含 1 季度利息 10000 元）。 假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： ⑴2007 年 1 月 1 日，购入债券 借：交易性金融资产——成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 ⑵2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 ⑶2007 年 6 月 30 日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） 借：交易性金融资产——公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益（115 万－100 万）150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益（100 万×4%÷2）20000 ⑷2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 ⑸2007 年 12 月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 借：公允价值变动损益（110 万－115 万）50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 ⑹2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 ⑺2008 年 3 月 31 日，将该债券予以出售 借：应收利息 10000 贷：投资收益（100 万×4%÷4）10000 借：银行存款（118 万－1 万）1170000 公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产——成本 1000000 ——公允价值变动 100000 投资收益 170000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 【例 3】购入出售股票作为交易性金融资产 甲公司 2006 年 3 月 10 日从证券交易所购入丙公司发行的股票 10 万股准备短期持有，共以银行 存款支付投资款 458000 元，其中含有 3000 元相关交易费用。2006 年 5 月 10 日，丙公司宣告发放现 金股利 4000 元。2006 年 12 月 31 日该股票的市价为 5 元/股，2007 年 2 月 18 日，甲公司将所持的 丙公司的股票的一半出售，共收取款项 260 000 元。假定甲公司无其他投资事项。 要求： ⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 ⑵计算甲公司 2007 年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。 ⑴取得时 借：交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000 确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利 4000 贷：投资收益 4000 借：银行存款 4000 贷：应收股利 4000 2007 年 B/S 表日按公允价值（500 000）调整账面余额（