22018税法一-增值税简易计税方法应纳税额的计算

第八节第八节简易计税方法应纳税额的计算简易计税方法应纳税额的计算 一、简易计税方法计税基本原则一、简易计税方法计税基本原则 1.适用范围：小规模纳税人、一般纳税人简易办法。 2.简易计税方法的应纳税额， 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额， 不得抵 扣进项税额，计算公式： 应纳税额应纳税额= =销售额×征收率销售额×征收率= =含增值税销售额÷（含增值税销售额÷（1+1+征收率）×征收率征收率）×征收率 3.简易计税方法与一般计税方法的主要计税差异： （1） 一般计税方法计算价税分离时使用的是税率， 简易计税方法计算价税分离时使用征 收率。 （2） 一般计税方法用销售额计算的是销项税额， 简易计税方法用销售额计算的是应纳税 额。 4.我国增值税的法定征收率是3%和 5%；一些特殊项目适用3%减按 2%征收率、5%减按 1.5%征收率执行。 【例题·单选题】某便利店为增值税小规模纳税人， 2016 年 6 月销售货物共取得含税收 入 40000 元，代收水电煤等公共事业费共计50000 元，取得代收手续费收入1500 元，该便 利店 2016 年 6 月应缴纳增值税（）元。（2016 年） A.3617.43 B.1208.74 C.1236.48 D.2665.05 【答案】B 【解析】 该便利店 2016 年 6 月应缴纳增值税= （40000+1500） / （1+3%） ×3%=1208.74 （元） 。 二、主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算二、主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务， 可以申请由主管税务机关代开发票代开发票。 代开的增 值税专用发票，可以作为一般纳税人抵扣进项税额的扣税凭证。 【注意】住宿业、鉴证咨询业、建筑业和工业以及信息传输、软件和信息技术服务业小 规模纳税人可以自行开具自行开具增值税专用发票，税务机关不再为其代开。 三、小规模纳税人购进税控收款机的税额抵免三、小规模纳税人购进税控收款机的税额抵免 取得发票类型 增值税专用发票 普通发票 抵免金额 专票上注明的增值税额 计算抵免：可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免 四、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（动产）四、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（动产） 销售自己使用过的固定 小规 资产（5%征收率除外） 模纳 销售自己使用过的除固 税人 定资产以外的物品物品 【例题·单选题】某服装厂为增值税小规模纳税人， 2018 年 7 月销售自己使用过 3 年的 一台设备，取得含税销售额100000 元，未放弃享受减税优惠；销售自己使用过的包装物， 取得含税销售额 40000 元。2018 年 7 月该服装厂上述业务应纳增值税（）元。 A.2718.45 B.3106.80 C.3125.83 D.4077.67 【答案】B 【解析】应纳增值税=100000/（1+3%）×2%+40000/（1+3%）×3%=3106.80（元）。 五、“营改增”试点小规模纳税人缴纳増值税政策五、“营改增”试点小规模纳税人缴纳増值税政策 （一）（一）3%3%征收率征收率：差额计税差额计税 小规模纳税人跨县跨县（市）（市）提供建筑服务提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分 包款后的余额为销售额（差额）（差额），依 3%的征收率计算应纳税额。 应纳税额=计税销售额÷（1+3%）×3% （二）（二）5%5%征收率征收率：小规模纳税人出售不动产出售不动产 纳税人不动产性质 1.非房企 2.房企 3.其他个 人 （三）（三）5%5%征收率征收率：小规模纳税人出租不动产出租不动产 纳税人税务处理计税公式 销售取得取得的不动产 （不含自建） 销售自建自建的不动产 销售开发项目 销售其取得（不含自建）的不 动产（不含购买住房） 计税依据 减按减按 2%2%征收率征收增值税增值税=售价÷（1+3%）×2% 按 3%的征收率征收增值税增值税=售价÷（1+3%）×3% 全部价款和价外费用减去减去该项不动产购置原 价或取得不动产时的作价后的余额（差额）（差额） 全部价款和价外费用（全额） 全部价款和价外费用（全额） 全部价款和价外费用减去该项不动产购置原 价或取得不动产时的作价后的余额（差额）（差额） 1.小规模纳税人出租取得的 按 5%的征收率计算税额税额＝租金收入÷（1＋5%）×5% 不动产（不含个人出租住房） 2.其他个人出租其取得的不 动产（非住房） 3.个人出租住房 按 5%的征收率计算税额税额＝租金收入÷（1＋5%）×5% 按5%的征收率减按1.5% 计算税额 税额＝租金收入÷ （1＋5%） ×1.5%1.5% 六、“营改增”后六、“营改增”后一般纳税人一般纳税人按简易方法计税的规定按简易方法计税的规定 （一）3%征收率：应税服务（7 项） 1.提供公共交通运输公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客 运、班车）； 【注意】铁路客运服务不得选择简易办法。 2.经认定的动漫企业动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、 形象设计、背景设计、动画 设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字 幕制作、 压缩转码 （面向网络动漫、 手机动漫格式适配） 服务服务， 以及在境内转让动漫版权境内转让动漫版权 （包 括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。 3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 4.以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 5.纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 6.提供物业管理服务的纳税人， 向服务接受方收取的自来水水费， 以扣除其对外支付的 自来水水费后的余额余额为销售额，依 3%的征收率计算缴纳增值税。 7.非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、 信息技术服务、 鉴证咨询服务、 销售技术、著作权等无形资产、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务、可 以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（2018 年新增） 【例题·多选题】增值税一般纳税人发生的下列业务中，可以选择按简易方法计算缴纳 增值税的有（）。（2016 年） A.销售 2016 年 4 月 30 日前购进的不动产 B.增值电信服务 C.公共交通服务 D.销售 2016 年 4 月 30 日前购进的钢材 E.装卸搬运服务 【答案】ACE （二）（二）3%3%征收率差额计税：建筑服务征收率差额计税：建筑服务 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的， 以取得的全部价款和价外费用扣除支付 的分包款分包款后的余额为销售额。 1.可以选择适用简易计税方法计税的有： （1）一般纳税人以清包工清包工方式提供的建筑服务； 清包工清包工：：只支付人工费，材料由发包方提供。 （2）一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务； 甲供工程甲供工程： 全部或部分设备、 材料、 动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 同清包工。 【注意】一般纳税人销售