增值税、消费税

第四章第四章增值税、消费税法律制度增值税、消费税法律制度 一、税收法律制度 1.税收三性强制性、无偿性、固定性 2.税收法律关 系 征税对象 区别不同税种的重要标志 税目征税对象的具体化 3.税法要素 税率 计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素 比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率） 起征点不到不征、达到全征 免征额征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款 二、纳税人 年应税销售额≤500万 1.小规模纳税人 【！】除销售取得的不动产外，全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票 2.一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可申请登记为一般纳税人 超过小规模标准的其他个人必须按小规模纳税人纳税 3.纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外 三、征税范围 1.销售货物（有形动产） 2.进口货物 3.销售劳务（加工、修理修配劳务） 包括电力、热力、气体 申报进入中国海关境内的货物（不看原产地） 对象是有形动产 陆路、水路、航空、管道 【！】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于陆 路运输服务交 通 运 【！】远洋运输的光租业务；航空运输的干租业务属于现代服务——租赁服务； 输 “程租”、“期租”、“湿租”属于交通运输服务 【！】无运输工具承运业务，属于交通运输服务 邮 政 邮政储蓄业务非邮政服务，属于金融服务 服 务 4.销售服务、无形 资产或者不动产 电 基础电信：通话；出租带宽、波长等网络元素 信 服 增值电信：短（彩）信；互联网接入；有线电视网络；卫星电视信号落地转接 务 工程服务 安装服务 【！】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安 建装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照建筑服务 —安装服务缴纳增值 筑税 服 务 修缮服务 【！】对建筑物、构筑物进行修缮（非有形动产） 装饰服务 【！】对建筑物、构筑物进行修饰装修 其他建筑服务 【！】疏浚属于建筑服务——其他建筑服务， 航道疏浚属于现代服务——物流辅助服务 贷款服务——利息及利息性质的收入 【！】以货币投资收取固定利润或保底利润属于金融服务——贷款服务 【！】融资性售后回租属于金融服务——贷款服务 金 融【！】融资租赁属于现代服务——租赁服务 服 务 直接收费金融服务 保险服务——人身保险和财产保险 金融商品转让——转让所有权 研发和技术服务 【！】工程勘察勘探服务属于此税目 信息技术服务 现文化创意服务 代 服物流辅助服务 务 租赁服务 【！】车辆停放服务、道路通行服务属于不动产经营租赁服务 【！】将动产、不动产上的广告位出租，属于经营租赁服务 鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务 生 活文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务 服居民日常服务（包括市容市政管理）、其他生活服务 务 销 售 技术（专利技术、非专利技术）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（包括 土 无 形 地使用权）、其他权益性无形资产（包括网络游戏虚拟道具） 资 产 转让建筑物有限产权或者永久使用权 销 售 转让在建的建筑物或者构筑物所有权 不 动 产转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的 除外 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 5. 视自产、委托加工、购进的货物用于非生将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位 同产性支出或者个体工商户 销 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 售 货 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 物 委托 代销 货物异地移送 四、混合销售与兼营 1.混合销售 一项销售行为，通过主业来判定是按销售货物or 提供服务缴纳增值税 【关键词】同时 2.兼营 多元化经营 【关键词】并 【！】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售， 应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率 五、不征收增值税项目 1.无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务 2.存款利息 3.被保险人获得的保险赔付 4.代收的住宅专项维修资金 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债 权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为 6.非经营活动 （1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳增值税。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，不缴纳增值税. （3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，不缴纳增值税。 7.不属于在境内销售服务或者无形资产的情形 （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务； （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产； （3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 六、税率和征收率 1.税13% 销售或进口除执行低税率的货物以外的货物 率 销售劳务 有形动产租赁服务 （1）货物——农、民、文、二甲醚 （2）一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让 土地使用权 9% 【随心记】 房地产就（9）是交友的基础 6%增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权9%） 国际运输服务、航天运输服务 0 向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务 【把握】技术含量高的 小规模纳税人以及一般纳税人选择简易办法计税 一般纳税人按照 3%的征收率纳税——寄售代销、死当销售 一般纳税人销售自产下列货物可选择按照 3%的征收率纳税—— （1）县级及以下小型水力发电单位生产的电力； （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰； （4）用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生物制品； 2. （5）自来水； 征 3% 收 （6）商品混凝土。 率 【随心记】金物水电土 【！】选择简易办法后，36 个月内不得变更 【链接】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，放弃免税后，36 个月内不得再申 一般纳税人销售服务可选择适用简易计税方法的应税行为 （1）公共交通运输服务 （2）动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权 （3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务 （4）文化体育服务 （5）以营改增试点前取得的有形动产，提供的有形动产经营租赁服务 （6）营改增试点前签订的，尚未执行完毕的有形动产租赁合同 【随心记】①- ④文化人装收藏（仓）电动公交 3% 征 收 率 减 按 2% 小规模 纳税人 一般 纳税人 5% 转让、出租其取得的