各类投资的税务处理

各类投资的税务处理 原文地址：各类投资的税务处理一作者：蓝调的胖头鱼 股权性投资的税务处理 （一）以不动产、无形资产进行投资 【案例 3】某大型企业集团下设众多子公司，其中一家 子公司为药业公司。为操控该子公司的利润，母子公司间进 行了一系列财务安排，其方案中包括商标权转让的内容—— 将母公司一项商标权以 500 万元的价格转让给药业子公司。 在方案实施的过程中，该公司被税务机关告知转让专利权需 要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加等，合计 27.5 万元。该公司在制定方案时未考虑到该项支出，而且该项税 款支出较大，该公司不得不中止了专利权的转让。 问题：对于该项行为如何进行纳税筹划？ 1.营业税 转让无形资产、销售不动产则需要征收营业税。注意税 收优惠：对单位和个人从事技术转让、技术开发业务以及与 之相关的技术咨询、 技术服务业务取得的收入， 免征营业税。 其中免征营业税的技术开发、技术转让业务指的是自然科学 领域的技术开发和技术转让业务。 财税[2002]191 号—— 《财政部、 国家税务总局关于股权 转让有关营业税问题的通知》 ：从 2003 年 1 月 1 日起，以不 动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共 同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权 的也不征收营业税。 【案例 3 解析】 筹划方案：以商标权投资入股，之后转让股权 注意事项： （1）投资的界定：参与接受投资方的利润分配、共同 承担投资风险的行为。如果未承担投资风险，而是分取固定 的股息、红利，则按照销售不动产、无形资产征收营业税。 （2）操作的时间间隔 （3） 《公司法》中对非货币资产投资入股的比例限制： 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本 的 30%。 （4）企业所得税——企业所得税不同于营业税 一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资 产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务，缴纳企业 所得税 2.土地增值税 根据财税字[1995]48 号——《财政部国家税务总局关于 土地增值税一些具体问题规定的通知》规定：对于以房地产 进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作 价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、 联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业 将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。 财税[2006]21 号——《财政部国家税务总局关于土地增 值税若干问题的通知》中明确：对于以土地（房地产）作价 入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产 开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和 联营的，均不适用暂免征收土地增值税的规定。 合作建房：对于一方出土地，一方出资金，双方合作建 房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成 后转让的，应征收土地增值税。 3.房产税 对于投资联营的房产，在计征房产税时应区别对待。 ①从价计征：对于以房产投资联营，投资者参与投资利 润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据，由被投资 方缴纳房产税 ②从租计征：对于以房产投资，收取固定收入，不承担 联营风险的，实际上是以联营名义取得房产租金，应对出租 方按租金收入计征房产税。 4.企业所得税——企业所得税不同于营业税 一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资 产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务。 注意：一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得 不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的 部分，减半征收企业所得税。 注意： （1）技术转让的范围：居民企业转让专利技术、计算 机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医 药新品种以及财政部、国家税务总局确定的其他技术。 （2）技术转让需要签订技术转让合同：境内技术转让 须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转 让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经 费支持产生技术的转让，须经省级以上（含省级）科技部门 审批。 （3）居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得， 不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。 （4）居民企业从直接或间接持有股权之和达到 100%的 关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得 税优惠政策。 【案例 4】某化工厂在北京市区有一家工厂，工厂占地 面积比较大， 工厂土地为出让方式获得， 共计支付地价款 700 万元，现在土地、厂房的账面净值为 500 万元。由于城市发 展，现在这块地已经处于中心位置，一家大型零售公司想在 此地建设一个大型商场。该零售公司找到该化工厂洽购此地 块，出价 6000 万元。该地块上房屋的评估价格为 400 万元。 如何操作，较为合理？ [答疑编号 4146020101：针对该题提问] 『解析』 方案一：化工厂将该房地产销售给零售公司 1.化工厂应该缴纳的税收： （1）应纳营业税＝6000×5%＝300 万元； （2）应纳城建税及附加＝300×10%＝30 万元； （3）印花税＝6000×0.5‰＝3 万元 （4）土地增值税： 增值额＝6000－（700＋400＋333）＝4567 万元 增值率＝4567/1433＝318.7%； 应纳土地增值税＝4567×60%－1433×35%＝2238.65 万元； （5）应纳企业所得税＝（6000－500－333－2238.65） ×25%＝732.09 万元； 出售方缴税合计： 333＋2238.65＋732.09＝3303.74 万元； 出售方转让该土地的净收益＝6000－500－3303.74＝ 2196.26 万元。 2.零售公司应该缴纳的税收 （1）契税＝6000×3%＝180 万元； （2）印花税 3 万元。 方案二：化工厂以房地产投资入股到零售公司，之后转 让股权 1.化工厂应该缴纳的税收： （1）需缴纳印花税＝6000×0.5‰＝3 万元； （2）企业所得税＝（6000－500－3）×25%＝1374.25 万元； 节税总额＝3303.74 －（3＋1374.25 ）＝1926.49 万元 2.零售公司应该缴纳的税收： （1）契税＝6000×3%＝180 万元； （2）印花税 3 万元； 其他增加费用：土地评估费用、咨询费用 方案一 VS 方案二 方案一 方案二 化工厂 营业税 300 0 城建税及附加 30 0 印花税 3 3 土地增值税 2238.65 0 企业所得税 732.09 1374.25 合计 3303.74 1377.25 零售公司 契税 180 180 印花税 3 3 合计 183 183 需要注意的问题： （1）操作时点 （2）对零售公司今后的影响 （二）以使用过的机器设备等有形动产进行投资 1.增值税——视同销售 纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经营者，应该视同销售，征收增值税。纳 税人 分类 税务处理 一般纳税人 使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产 按适用税率征收增值税 销项税额=含税销售额/（1+17%或 13%）×17%或 13% 可以开具增值税专用发票 使用过的、未抵扣进项税额的固定资产 按照简易办法依照 4%征收率减半征收