固定资产进项税额账务处理

固定资产进项税额账务处理举例 一、购进固定资产进税税额抵扣的相关规定 《增值税会计处理规定》 （财会〔2016〕22 号) 中新增了“待抵 扣进项税额”明细科目，那么这个明细科目的作用是什么呢？我们先 看一个规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年 5 月 1 日后 取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日 后取得的不动产在建工程， 其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项 税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，待第十三个月抵扣剩下 40%。 购进固定资产进项税额抵扣， 会应用到“待抵扣进项税额”明细科 目. 二、待抵扣进项税额明细科目的核算内容 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣 税凭证并经税务机关认证， 按照现行增值税制度规定准予以后期间从 销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日 后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不 动产在建工程， 按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵 扣的进项税额； 实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽 核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 三、应交税费——待抵扣进项税额账务处理 举例：某一般纳税人为营改增服务业企业，适用增值税税率为 6%， 购进办公用办公楼为采用营改增简易征收的一般纳税人房地产开发 企业，其征税率为 5%。2017 年 4 月，该企业购进办公楼办公用，金 额 5760723.6 元， 进项税额 288036.18 元， 分 10 年计提折旧， 无残值。 4 月所属期抵扣 288036.18*60%=172821.71 元，另 115214.47 待 2017 年 5 月抵。 1、2017 年 4 月购进办公楼时： 借：固定资产—办公楼5760723.81 应交税费—应交增值税（进项税额） 172821.71 应交税费—待抵扣进项税额115214.47 贷：银行存款6048759.99 2、2018 年 4 月，剩余 40%部分达到允许抵扣条件。 借：应交税费—应交增值税（进项税额）115214.47 贷：应交税费—待抵扣进项税额115214.47 四、购进固定资产进项税额的填报 举例：承上例，该企业当月销售收入 2868327.21 元，销售税额 172099.63 元， 当期经认证相符商品金额额 5783286.47 元， 进项税额 290834.05 元，期中购进固定资产金额5760723.6 元，进项税额 288036.18 元，购进其他商品与服务金额22562.68 元，进税税额 2797.87 元，本期累计可抵扣进项税额 175619.58 元。本期无其他报 表填报数据，则当期申报表填报方法如下： 1、按当期销售收入及销项税额填列 “”增值税纳税申报表附列资 料（一） ”,该企业适用于 6%那一档税率，将企业当月销售收入 2868327.21 元，销售税额 172099.63 元填入相应栏次，如下图所 示： 增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一） 纳税人名称： （公章） 鹰潭市 XXX 有限公司 销售额 税款所属时间： 2017 年 04 月 01 日 至 开具税控增值税专 用发票 （本期销售情况明细）（本期销售情况明细） 2017 年 04 月 30 日 合计 2 开具其他发票 销售额 5 未开具发票 销售额 7 纳税检查调整 9=1+3+5+711=9+10 项目及栏次 销项(应纳)税额销项(应纳)税额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额 价税合计 1 17%税率的货物及加工修理修 1 配劳务 全部征 一、税项目 一般 计税 方法 征税 346810=2+4+6+8 服务、不动产和 无形资产扣除项 目本期实际扣除 含税(免税)销售 销项(应纳)税额 金额 额 金额单位：元至角分 扣除后 12 14=13÷(100%+税 13=11-12率或征收率)×税 率或征收率 17%税率的服务、不动产和无 2 形资产 13%税率 11%税率 6%税率 3 4 52868327.21172099.632868327.21172099.633040426.843040426.84172099.63 即征即退的货物及加工修理 6 其中： 修配劳务 即征即 退项目即征即退的服务、不动产和 7 无形资产 2、将当期购进固定资产且认证相符的数据填列附表（五），此表需将 进项税额288036.18元分为当期可抵扣和待以后抵的二部分分别填列， 如下图所示： 增值税纳税申报表附列资料（五）增值税纳税申报表附列资料（五） （不动产分期抵扣计算表）（不动产分期抵扣计算表） 税款所属时间： 纳税人名称：(公章) 期初待抵扣不动产进项税额 1 本期不动产进项税额增加额 2 本期可抵扣不动产进项税额 3≤1+2+4 本期转入的待抵扣不动产进项税额 4 本期转出的待抵扣不动产进项税额 5≤1+4 至 金额单位：元至角分 期末待抵扣不动产进项税额 6=1+2-3+4-5 288036.18172821.70115214.48 3、将本期进项税额按税额结构分布填列到“本期抵扣进项税额结构 明细表”如下图所示： 本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表 税款所属时间： 纳税人名称： 项目 合计 栏次 1=2+4+5+11+16 +18+27+29+30 金额 22562.68 至 金额单位：元至角分 税额 2797.87 一、按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项一、按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项 17%税率的进项 其中：有形动产租赁的进项 13%税率的进项 11%税率的进项 其中：运输服务的进项 电信服务的进项 建筑安装服务的进项 不动产租赁服务的进项 受让土地使用权的进项 6%税率的进项 其中：电信服务的进项 金融保险服务的进项 生活服务的进项 取得无形资产的进项 5%征收率的进项 其中：不动产租赁服务的进项 3%征收率的进项 其中：货物及加工、修理修配劳务的进项 运输服务的进项 电信服务的进项 建筑安装服务的进项 金融保险服务的进项 有形动产租赁服务的进项 生活服务的进项 取得无形资产的进项 减按1.5%征收率的进项 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 9434.50566.07 9434.50566.07 13128.182231.80 二、按抵扣项目归集的进项二、按抵扣项目归集的进项 用于购建不动产并一次性抵扣的进项 通行费的进项 29 30 31 32 4、填列增值税纳税申报表附列资料（二） ，填报本表是应注意在第9 栏“ （三） 本期用于购建不动产的扣税凭证”中填列当期购进金额 5760723.6 元，进项税额 288036.18 元。 增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）（本期进项税额明细） 税款所属时间： 2017年04月01日 纳税人名称：（公章）