出口退税实务讲解

出口退税实务讲解出口退税实务讲解 出口退税实务讲解出口退税实务讲解 在我国，在我国， 出口货物增值税实行零税率，出口货物增值税实行零税率， 即相应的销项税额为零。即相应的销项税额为零。 正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣， 因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的 抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进 项税额。项税额。 目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正 的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%17%、、13%13%）与退）与退 税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征 和抵扣税额”的计算比率。和抵扣税额”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、 抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下： “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值 税；税； “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应 纳税额。纳税额。 “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生 产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵 扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： （一）计算不得免征和抵扣税额（一）计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价 ×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额 抵减额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格 ×（出口货物征收率－出口货物退税率）×（出口货物征收率－出口货物退税率） 相关会计处理为：相关会计处理为： 根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） （二）计算当期应纳税额（二）计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－ 当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额）， 则仍应交纳增值税；则仍应交纳增值税； 若应纳税额为负数，若应纳税额为负数， 即期末有未抵扣税额，即期末有未抵扣税额， 则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 （三）计算免抵退税额（三）计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率 －免抵退税额抵减额－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口 料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关 实征关税和消费税实征关税和消费税 （四）确定应退税额和免抵税额（四）确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未 抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则：当期应退税额＝免抵退若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则：当期应退税额＝免抵退 税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0 0。。 相关会计处理为：相关会计处理为： 根据“当期免抵税额”：根据“当期免抵税额”： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 根据“当期应退税额”：根据“当期应退税额”： 借：应收补贴款借：应收补贴款 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）贷：应交税金——应交增值税（出口退税） （这笔分录，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算（这笔分录，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算 过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额）过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额） 应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补 贴款到账后，该科目余额自然归零。贴款到账后，该科目余额自然归零。 由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额” 与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税 额”（额”（= =出口销售额出口销售额* *退税率）。退税率）。 而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被 计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出 口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交 纳的销项税额。纳的销项税额。 在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了 账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应交增值税账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出 免抵税额，在财务处理时将无法平衡。免抵税额，在财务处