来料进料加工贸易的税务处理

来料进料加工贸易的税务处理来料进料加工贸易的税务处理 ———————————————————————————————— 作者: ———————————————————————————————— 日期: 来料进料加工贸易的税务处理来料进料加工贸易的税务处理 一、基本概念 来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件,不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工 装配,成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值 税、消费税,出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。 进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税,货物出口免征消费税,按“免、抵、退”计算退(免）增值税。 主要有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 ３、自定销售－加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏－加工企业完全自行决定进料、生产、销售,其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 １、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管; 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 保税料件(含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等) 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗(销)、存核算，不能串料登记帐簿核算; 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销） 、存核算； 保税材料不能先出后进； 加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理 1、科目设置 原材料-－来料加工—手册号—XX 料件 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称 生产成本--来料加工—手册号－XＸ成品－-直接材料 生产成本-－来料加工—手册号-XX 成品－-直接人工 生产成本-－来料加工—手册号-XX 成品—制造费用 产成品－-来料加工—手册号－XＸ成品 主营业务成本--来料加工—手册号-XX 成品 ２、会计核算 进口免税料件时 DＲ：原材料－-来料加工—手册号—XX 料件 ＣR:待转来料加工料件款 领用保税料件时 DR：生产成本--来料加工—手册号-XX 成品－-直接材料 CR:直接材料--来料加工—手册号—XX 料件 核算直接人工时 DＲ:生产成本-－来料加工—手册号－XX 成品-－直接人工 CR:应付工资 核算制造费用时 DR：生产成本--来料加工—手册号－XX 成品--制造费用 ＣＲ：制造费用—XX 费用 结转产成品时 DR：产成品--来料加工—手册号-XX 成品 CR:生产成本--来料加工—手册号-XX 成品－-直接材料 生产成本--来料加工—手册号－XＸ成品--直接人工 生产成本-－来料加工—手册号-XＸ成品--制造费用 结转销售成本 ＤＲ:主营业务成本－-来料加工—手册号-XX 成品 CR：产成品--来料加工—手册号-XX 成品 调整主营业务成本 ＤR：待转来料加工料件款 CR:主营业务成本--来料加工—手册号－ＸX 成品 确认工缴费收入 DR:应收帐款 CR:主营业务收入-－来料加工—手册号-XX 成品 四、来料加工税务处理 1、来料加工业务的税收规定 （1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备 ,海关免征（保税）进口环节的增 值税（或消费税） 。 (２）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策： ①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税); ②加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税); ③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,也不予退税,计入生产成本。 当期应转出的进项税额=当期进项税额Ｘ（当期免税销售额÷当期销售总额) 会计分录： DR：主营业务成本 ＣR 应交税金-应交增值税(进项税额转出) 2 来料加工业务的涉税单证及其管理 （1）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》 生产企业自海关取得《来料加工登记手册》后，依据《来料加工登记手册》、 《来料加工进口料件报关单》 ，填制《生 产企业来料加工贸易免税申请表》 ，并及时报送主管退税税务机关； (２）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》 主管退税税务机关审核企业报送的 《生产企业来料加工贸易免税申请表》 ,出具 《生产企业来料加工贸易免税证明》 。 生产企业在来料加工货物复出口并做销售,申请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关《生产企业来料加工贸易 免税证明》 ； （3)生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》 生产企业在《来料加工登记手册》核销期限内,并取得相关《生产企业来料加工贸易免税证明》的实际已出口货物， 向主管退税税务机关报送《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》 ； (4)取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税核销证明》 主管退税税务机关审核企业报送的 《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》 及其它相关资料,出具《生产企业来料 加工贸易免税核销证明》 。此时,《来料加工登记手册》的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。 五、进料加工会计处理 1、科目设置 原材料—进料加工—手册号—XX 料件 生产成本--进料加工—手册号-XX 成品--直接材料 生产成本--进料加工—手册号－ＸX 成品--直接人工 生产成本－-进料加工—手册号－XX 成品—制造费用 产成品--进料加工—手册号-ＸX 成品 主营业务成本--进料加工—手册号-ＸＸ成品 2、会计核算 购入免税料件时 DR:原材料—进料加工—手册号—XＸ料件 CＲ:应付帐款、银行存款等 领用保税料件时 DＲ：生产成本--进料加工—手册号-ＸＸ成品--直接材料 CＲ:直接材料－-进料加工—手册号—ＸＸ料件 核算直接人工时 ＤR:生产成本--进料加工—手册号-XＸ成品－-直接人工 CＲ：应付工资 核算制造费用时 DR:生产成本-－进料加工—手册号－XX 成品--制造费用 CR：制造费用—XX 费用 结转产成品时 ＤR：产成品－－进料加工—手册号-XX 成品 CR:生产成本--进料加工—手册号-XX 成品－-直接材料 生产成本－-进料加工—手册号-XＸ成品--直接人工 生产成本-－进料加工—手册号-XＸ成品--制造费用 外销确认收入 ＤR:应收帐款 CＲ：主营业务收入--进料加工—手册号-ＸX 成品 结转销售成本 ＤR：主营业务成本--进料加工—手册号－XX 成品 CＲ:产成品--进料加工—手册号-XX 成品 每月免税申报时 ＤＲ:主营业务成本－---出口征退税差 CR:应交税金－－---应交增值税（进项税额转出) 收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》(或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》),依据不予抵扣税额 抵减额： DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX 成品（红字） CR:应交税金-－-－-应交增值税（进项税额