来料进料加工贸易的税务处理

来料进料加工贸易的税务处理来料进料加工贸易的税务处理 作者 日期 来料进料加工贸易的税务处理来料进料加工贸易的税务处理 一、基本概念 来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件,不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工 装配,成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值 税、消费税,出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。 进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税,货物出口免征消费税,按“免、抵、退”计算退免）增值税。 主要有以下一些特征 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 ３、自定销售－加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏－加工企业完全自行决定进料、生产、销售,其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 １、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管; 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 保税料件含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗销、存核算，不能串料登记帐簿核算; 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销） 、存核算； 保税材料不能先出后进； 加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理 1、科目设置 原材料-－来料加工手册号XX 料件 待转来料加工料件款存货抵减类科目，也可采其它名称 生产成本--来料加工手册号－XＸ成品－-直接材料 生产成本-－来料加工手册号-XX 成品－-直接人工 生产成本-－来料加工手册号-XX 成品制造费用 产成品－-来料加工手册号－XＸ成品 主营业务成本--来料加工手册号-XX 成品 ２、会计核算 进口免税料件时 DＲ原材料－-来料加工手册号XX 料件 ＣR待转来料加工料件款 领用保税料件时 DR生产成本--来料加工手册号-XX 成品－-直接材料 CR直接材料--来料加工手册号XX 料件 核算直接人工时 DＲ生产成本-－来料加工手册号－XX 成品-－直接人工 CR应付工资 核算制造费用时 DR生产成本--来料加工手册号－XX 成品--制造费用 ＣＲ制造费用XX 费用 结转产成品时 DR产成品--来料加工手册号-XX 成品 CR生产成本--来料加工手册号-XX 成品－-直接材料 生产成本--来料加工手册号－XＸ成品--直接人工 生产成本-－来料加工手册号-XＸ成品--制造费用 结转销售成本 ＤＲ主营业务成本－-来料加工手册号-XX 成品 CR产成品--来料加工手册号-XX 成品 调整主营业务成本 ＤR待转来料加工料件款 CR主营业务成本--来料加工手册号－ＸX 成品 确认工缴费收入 DR应收帐款 CR主营业务收入-－来料加工手册号-XX 成品 四、来料加工税务处理 1、来料加工业务的税收规定 （1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备 ,海关免征（保税）进口环节的增 值税（或消费税） 。 ２）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策 ①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税; ②加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税; ③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,也不予退税,计入生产成本。 当期应转出的进项税额当期进项税额Ｘ（当期免税销售额当期销售总额 会计分录 DR主营业务成本 ＣR 应交税金-应交增值税进项税额转出 2 来料加工业务的涉税单证及其管理 （1）生产企业填报生产企业来料加工贸易免税申请表 生产企业自海关取得来料加工登记手册后，依据来料加工登记手册、 来料加工进口料件报关单 ，填制生 产企业来料加工贸易免税申请表 ，并及时报送主管退税税务机关； ２）取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税证明 主管退税税务机关审核企业报送的 生产企业来料加工贸易免税申请表 ,出具 生产企业来料加工贸易免税证明 。 生产企业在来料加工货物复出口并做销售,申请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关生产企业来料加工贸易 免税证明 ； （3生产企业填报生产企业来料加工贸易免税明细申请表 生产企业在来料加工登记手册核销期限内,并取得相关生产企业来料加工贸易免税证明的实际已出口货物， 向主管退税税务机关报送生产企业来料加工贸易免税明细申请表 ； 4取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税核销证明 主管退税税务机关审核企业报送的 生产企业来料加工贸易免税明细申请表 及其它相关资料,出具生产企业来料 加工贸易免税核销证明 。此时,来料加工登记手册的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。 五、进料加工会计处理 1、科目设置 原材料进料加工手册号XX 料件 生产成本--进料加工手册号-XX 成品--直接材料 生产成本--进料加工手册号－ＸX 成品--直接人工 生产成本－-进料加工手册号－XX 成品制造费用 产成品--进料加工手册号-ＸX 成品 主营业务成本--进料加工手册号-ＸＸ成品 2、会计核算 购入免税料件时 DR原材料进料加工手册号XＸ料件 CＲ应付帐款、银行存款等 领用保税料件时 DＲ生产成本--进料加工手册号-ＸＸ成品--直接材料 CＲ直接材料－-进料加工手册号ＸＸ料件 核算直接人工时 ＤR生产成本--进料加工手册号-XＸ成品－-直接人工 CＲ应付工资 核算制造费用时 DR生产成本-－进料加工手册号－XX 成品--制造费用 CR制造费用XX 费用 结转产成品时 ＤR产成品－－进料加工手册号-XX 成品 CR生产成本--进料加工手册号-XX 成品－-直接材料 生产成本－-进料加工手册号-XＸ成品--直接人工 生产成本-－进料加工手册号-XＸ成品--制造费用 外销确认收入 ＤR应收帐款 CＲ主营业务收入--进料加工手册号-ＸX 成品 结转销售成本 ＤR主营业务成本--进料加工手册号－XX 成品 CＲ产成品--进料加工手册号-XX 成品 每月免税申报时 ＤＲ主营业务成本－---出口征退税差 CR应交税金－－---应交增值税（进项税额转出 收到税务机关生产企业进料加工贸易免税证明或生产企业进料加工贸易免税核销证明,依据不予抵扣税额 抵减额 DR主营业务成本--进料加工手册号-XX 成品（红字） CR应交税金-－-－-应交增值税（进项税额