税法知识讲座

税法知识讲座税法知识讲座 第一讲第一讲税法概况、营业税及发票管理规定税法概况、营业税及发票管理规定 一、税法概况一、税法概况 （一）税法概念税法概念。它是分为税收和税法两层含义 税收， 税收是政府为了满足社会公共需要， 凭借政治权力， 强制、 无偿地取得财政收入的一种形式。 税法， 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方 面的权利及义务关系的法律规范的总称。 解读：税收反映的是国家财政经济需要，体现的是国家利益，社 会公众利益，必须以法的形式确保，税收与法密不可分， 有税必有税必 有法，无法不成税。有法，无法不成税。 （二）税收法律关系税收法律关系。权利主体、权利客体和税收法律关系的内 容。 权利主体，一方为征税方税务、海关、财政，另一方为纳税方 权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 权利客体，即征税对象 税收法律关系的内容， 征、 纳双方各自享有的权利和承担的义务。 （三）税法构成要素税法构成要素。税法的构成要素一般包括总则、纳税义务 人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、 减税免税、罚则、附则等项目。重点有： 1、纳税人概念。是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人， 纳税人范围。 自然人和法人； 我国的法人主要有四种： 机关法人、 事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人； 需要明确一个概念，纳税人与负税人的关系需要明确一个概念，纳税人与负税人的关系 2、征税对象。即纳税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税 双方权利义务共同指向的客体或标的物。 区别一种税与另一种税区别一种税与另一种税 的重要标志的重要标志。 3、税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计 算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的 税率主要有比例税率、累进税率、定额税率。 4、纳税期限。是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。 主要是相关的三个概念： 纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。 纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具 体纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核 定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税； 缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库 的期限。 （四）税法分类（四）税法分类 （一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和 税收普通法 （二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程 序法 （三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所 得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、 国际税法、外国税法等。 （五）税法的作用（五）税法的作用 （一）税法是国家组织财政收入的法律保障 （二）税法是国家宏观调控经济的法律手段 （三）税法对维护经济秩序有重要的作用 （四）税法能有效地保护纳税人的合法权益 （五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证 （六）我国税收的立法原则（六）我国税收的立法原则 从实际出发的原则 公平原则 民主决策的原则 原则性与灵活性相结合的原则 法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 .层次高的法律优于层次低的法律；.同一层次的法律中，特别法 优于普通法；.国际法优于国内法；实体法从旧，程序法从新。 二、营业税二、营业税 （一）营业税基本原理（一）营业税基本原理 一、营业税的概念：一、营业税的概念：营业税是以在我国境内境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一 种商品劳务税劳务税。 二、二、 营业税计税方法：营业税计税方法： 营业税一般以营业收入额全额一般以营业收入额全额为计税依据， 实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简 便，有利于节省征纳费用。 如何理解“以营业收入全额”的概念？ （1）与增值税相区别，收入是否等于现金流，而增值税是在全 额现金流的基础上要价税分离， 以不含税销售额作为收入。 例如： 案例 1：崆峒城区某企业 2012 年 3 月份销售商品并于当期收回 货款 117 万元，当期认证通过的进项税额 10 万元，3 月份当期 取得房屋租赁收入 2 万元。税务、会计处理如下： 应交增值税=17-10=7 万元 应交营业税=2*5%=0.1 万元 附加税费=（7+0.1）*（7%+3%+2%）=0.84 万元 营业税金及附加=0.1+0.84=0.94 万元 借：银行存款 117 万元 贷：主营业务收入 100 100 万元 应交税费-应交增值税-销项税 17 万元 借：银行存款 2 万元 贷：其他业务收入2 2 万元 借：营业税金及附加 0.94 万元 贷：应交税费-应交营业税 0.1 -应交城建税 0.5 -应交教育费附加 0.2 -应交甘肃省教育费附加 0.1 万元 （2）价外费用，在流转税法和所得税法当中都有关于价外费用 的规定，如手续费、基金等与价款密切相关的收取款项，都应一 并纳入计税依据征收税款。 这样规定的目的是防止纳税人分割价款，侵蚀税基。 三、营业税与增值税的关系三、营业税与增值税的关系 （1）征税范围完全相反，互相排斥完全相反，互相排斥 （2）和价格的关系不一样。 增值税是价外税，增值税是价外税，营业税是价內税营业税是价內税。。 营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。 如何理解“增值税是价外税，营业税是价內税增值税是价外税，营业税是价內税” ，通过前面的举 例可以认识增值税价外税， 为什么说营业税是价内税？什么是价 内税？ 案例 2：崆峒区某建筑企业2011 年度建造了一栋房屋自己使用， 建筑工程成本 120 万元，2012 年 3 月企业决定对外转让，取得 转让价款 300 万元，假定成本利润率 15%，建筑业营业税率 3%， 不动产营业税率 5%，试问该企业应缴纳的营业税多少？ 解答：建筑业营业税=120*（1+15%）/（1-3%）*3%=4.27 万元 不动产营业税=300*5%=15 万元 营业税合计：4.27+15=19.27 万元 通过以上的举例很好理解“营业税在所得税前可以扣除，营业税在所得税前可以扣除，增值税增值税 所得税前不得口扣除所得税前不得口扣除”的含义。 （3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣 税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税 计税依据中有扣除的情形。 （二）纳税义务人与扣缴义务人（二）纳税义务人与扣缴义务人 一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动 产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。主 要是从源泉扣缴的角度考虑。 （三）税目税率（三）税目税率 营业税的税目按行业、类别共设置了 9 个，税率也实行行业 比例税率。从 3%—5%和娱乐业 5%-20%浮动税率，在后面讲到计 税依据时针对娱乐业和不动产营业税作一讲述。 （四）计税依据（四）计税依据 一、娱乐业一、娱乐业。娱乐