我国高新技术企业税收筹划之欧阳光明创编
*欧阳光明*创编 2021.03.07 对我国高新技术企业税收筹划对我国高新技术企业税收筹划 的探讨的探讨 欧阳光明(2021.03.07) 摘要:高新技术企业具有高投入、高风险、高收益的特点,国家给予 高新技术企业一定的税收优惠政策,鼓励科技推进生产力的发展。 本文主要阐述了高新技术企业如何利用税收优惠政策进行纳税,对 符合享受优惠条件的企业要积极申请认定纳税人身份。 关键词:高新技术企业 纳税筹划 税收优惠 一、绪论 根据高新技术产业高投入、高风险、高收益的特征,国务院有关部 门在税收方面制定了一系列相应的税收优惠政策。从 1999年以 来,国家又出台了一系列对高新技术行业的税收优惠政策,这在高 新技术行业引起了企业的广泛关注。 在现代市场经济条件下,虽然国家对于高新技术产业给予支持,但 是作为独立的经济实体需要自主经营、自负盈亏、独立核算,遵循 依法纳税的义务。对于每个企业而言,纳税毕竟是其既得利益的直 接减少或是政府对其财务成果的一种无偿占用,其企业资金的净流 出,对企业会计收益和企业目标的实现具有重要影响。为了减轻税 *欧阳光明*创编 2021.03.07 *欧阳光明*创编 2021.03.07 负,企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这 种直接经济利益的驱动下,税收筹划应运而生。纳税筹划(tax planning)是指在国家税收政策的许可下,根据税收法律、法规的立法 导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划 和安排,获得“节税”收益,最终实现企业利润最大化的一种理财活 动。 二、高新技术企业的税收筹划 (一)增值税优惠 增值税是一些生产型的高新技术企业负担的主要税种。高新技术企 业产品的特点是附加值高,按照增值税的征税原理,其增值税负担 会重于其他行业。因此,对于初建的高新技术企业,初始规模不 大,采购量较少,最好能够选择作为小规模纳税人。为避免高新技 术企业过重的增值税负担,国家在增值税方面也对高新技术企业予 以了税收优惠政策。比如,生产企业的小规模纳税人,生产销售计 算机软件按 6%的征收率计算缴纳增值税。增值税一般纳税人销售 其自行开发生产的软件产品,自 2000年 6月 24日至 2010年底以 前,按 17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策(包括将进口的软件进行转换等本地 化改造后对外销售)。虽然条文规定已经过期,但 2011年 2月 11 日,国务院办公厅发布《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展 的若干政策》文件继续实施软件行业的增值税优惠政策。因此,对 *欧阳光明*创编 2021.03.07 *欧阳光明*创编 2021.03.07 于高新技术企业销售包含软件和硬件的业务时,尽量分别核算软件 和硬件,降低硬件成本,享受软件增值税优惠政策。对经过国家版 权局注册登记,在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件项 目征收营业税,不征收增值税。计算机软件产品是指记载有计算机 程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘和光盘等)。这样 做,不会影响软件开发生产企业的进项税额抵扣,也不减少经销商 的进项税额,保持了抵扣链条不中继。具备享受税收优惠条件的企 业,只有履行有关认定手续,才能享受优惠政策。此外,增值税由 生产型改为消费型,将设备投资纳入增值税抵扣范围,也可以减轻 高新技术企业税负。 (二)所得税优惠 高新技术企业在企业所得税方面享有较多的税收优惠,这体现了国 家鼓励和支持高新技术企业发展的税收政策导向。我国所得税法第 一条规定在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以 下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所 得税。个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税,只征收个人所 得税。企业在实际运营过程中自己选择组织形式,选择企业就要依 法缴纳所得税,选择个人独资企业或者合伙企业则需要缴纳个人所 得税,高新技术企业的特点决定,人力资本成本较高,业主获得报 酬也会较高,因此会面临较高的个人所得税税负。除了选择高新技 术企业的组织形式,还应当适当考虑利用自己的资源优势选择国家 *欧阳光明*创编 2021.03.07 *欧阳光明*创编 2021.03.07 鼓励发展的产业,争取更多的优惠政策,如高科技福利企业、利用 废气、废水、废渣为原料的企业。 我国财政部于 2006年 2月颁布了新会计准则,其中第 6号准则 《企业会计准则—无形资产》中对研发费用处理做出了明确规定, 无形资产的开发分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段的 支出应当计入当期损益,即费用化处理;而开发阶段的支出,如果 满足一定的条件,可进行资本化处理,计入无形资产。会计是税收 的基础,新会计准则的变化必然对税收有所反映和影响。另外税法 规定,企业研发费用可按其实际发生额的 150%抵扣当年应纳税所 得额。 固定资产在高新技术企业中占用较大比重。高新技术企业的特点可 能决定了固定资产更新的速度也相对的快,因此尽量使用加速折 旧。国家为了鼓励软件产业和集成电路产业发展做出若干规定,如 企事业单位购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的,其折 旧或摊销年限最短可缩短为 2年。此外符合下列情况的资产折旧或 摊销年限最短为 2年:证券公司电子类设备;外购的达到固定资产 标准或构成无形资产的软件。集成电路生产企业的生产性设备最短 折旧年限为 3年。因此,高新技术企业在加速折旧前期折旧费用 多,纳税少,后期折旧费用少,纳税多,可以起到延期纳税的作 用,可以免费享受资金的时间价值。如果企业正处于免税阶段,此 时也应该少提折旧,折旧延期到以后递减利润,可以减少纳税。 *欧阳光明*创编 2021.03.07 *欧阳光明*创编 2021.03.07 新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理。一项无形资 产的有用寿命可能会很长,也可能会很短,或者是不确定的,不确 定性说明应运用稳健原则,应当进行减值测试。改变原准则对无形 资产一律“分期平均摊销”的做法,规定企业可选择反映与该项无 形资产有关的经济利益的预期实现方式等。有的高新技术企业无形 资产占比较多,对于使用寿命不确定的无形资产,可以加速摊销, 减少企业的纳税。 (三)营业税优惠 对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中 心、外籍企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相 关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。纳税人需 要认真研读把握免征营业税的条文规定,免征是有限制的。税法特 别规定了与技术转让、技术开发相关的技术咨询的概念,并特别规 定只有当技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务价款 与技术转让(或开发)的价款开在同一张发票上,才能免征营业 税。因此,这需要纳税人认真掌握,对满足条件的要积极申请免缴 营