我国高新技术企业税收筹划之欧阳光明创编

*欧阳光明*创编 2021.03.07 对我国高新技术企业税收筹划对我国高新技术企业税收筹划 的探讨的探讨 欧阳光明（2021.03.07） 摘要高新技术企业具有高投入、高风险、高收益的特点，国家给予 高新技术企业一定的税收优惠政策，鼓励科技推进生产力的发展。 本文主要阐述了高新技术企业如何利用税收优惠政策进行纳税，对 符合享受优惠条件的企业要积极申请认定纳税人身份。 关键词高新技术企业 纳税筹划 税收优惠 一、绪论 根据高新技术产业高投入、高风险、高收益的特征，国务院有关部 门在税收方面制定了一系列相应的税收优惠政策。从 1999年以 来，国家又出台了一系列对高新技术行业的税收优惠政策，这在高 新技术行业引起了企业的广泛关注。 在现代市场经济条件下，虽然国家对于高新技术产业给予支持，但 是作为独立的经济实体需要自主经营、自负盈亏、独立核算，遵循 依法纳税的义务。对于每个企业而言，纳税毕竟是其既得利益的直 接减少或是政府对其财务成果的一种无偿占用，其企业资金的净流 出，对企业会计收益和企业目标的实现具有重要影响。为了减轻税 *欧阳光明*创编 2021.03.07 *欧阳光明*创编 2021.03.07 负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这 种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。纳税筹划tax planning是指在国家税收政策的许可下,根据税收法律、法规的立法 导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划 和安排,获得“节税”收益,最终实现企业利润最大化的一种理财活 动。 二、高新技术企业的税收筹划 一增值税优惠 增值税是一些生产型的高新技术企业负担的主要税种。高新技术企 业产品的特点是附加值高，按照增值税的征税原理，其增值税负担 会重于其他行业。因此，对于初建的高新技术企业，初始规模不 大，采购量较少，最好能够选择作为小规模纳税人。为避免高新技 术企业过重的增值税负担，国家在增值税方面也对高新技术企业予 以了税收优惠政策。比如，生产企业的小规模纳税人，生产销售计 算机软件按 6的征收率计算缴纳增值税。增值税一般纳税人销售 其自行开发生产的软件产品，自 2000年 6月 24日至 2010年底以 前，按 17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3的部分实行即征即退政策（包括将进口的软件进行转换等本地 化改造后对外销售）。虽然条文规定已经过期，但 2011年 2月 11 日，国务院办公厅发布进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展 的若干政策文件继续实施软件行业的增值税优惠政策。因此，对 *欧阳光明*创编 2021.03.07 *欧阳光明*创编 2021.03.07 于高新技术企业销售包含软件和硬件的业务时，尽量分别核算软件 和硬件，降低硬件成本，享受软件增值税优惠政策。对经过国家版 权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件项 目征收营业税，不征收增值税。计算机软件产品是指记载有计算机 程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）。这样 做，不会影响软件开发生产企业的进项税额抵扣，也不减少经销商 的进项税额，保持了抵扣链条不中继。具备享受税收优惠条件的企 业，只有履行有关认定手续，才能享受优惠政策。此外，增值税由 生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围，也可以减轻 高新技术企业税负。 二所得税优惠 高新技术企业在企业所得税方面享有较多的税收优惠，这体现了国 家鼓励和支持高新技术企业发展的税收政策导向。我国所得税法第 一条规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以 下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所 得税。个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，只征收个人所 得税。企业在实际运营过程中自己选择组织形式，选择企业就要依 法缴纳所得税，选择个人独资企业或者合伙企业则需要缴纳个人所 得税，高新技术企业的特点决定，人力资本成本较高，业主获得报 酬也会较高，因此会面临较高的个人所得税税负。除了选择高新技 术企业的组织形式，还应当适当考虑利用自己的资源优势选择国家 *欧阳光明*创编 2021.03.07 *欧阳光明*创编 2021.03.07 鼓励发展的产业，争取更多的优惠政策，如高科技福利企业、利用 废气、废水、废渣为原料的企业。 我国财政部于 2006年 2月颁布了新会计准则，其中第 6号准则 企业会计准则无形资产中对研发费用处理做出了明确规定， 无形资产的开发分为两个阶段研究阶段和开发阶段。研究阶段的 支出应当计入当期损益，即费用化处理；而开发阶段的支出，如果 满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。会计是税收 的基础，新会计准则的变化必然对税收有所反映和影响。另外税法 规定，企业研发费用可按其实际发生额的 150抵扣当年应纳税所 得额。 固定资产在高新技术企业中占用较大比重。高新技术企业的特点可 能决定了固定资产更新的速度也相对的快，因此尽量使用加速折 旧。国家为了鼓励软件产业和集成电路产业发展做出若干规定，如 企事业单位购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的，其折 旧或摊销年限最短可缩短为 2年。此外符合下列情况的资产折旧或 摊销年限最短为 2年证券公司电子类设备；外购的达到固定资产 标准或构成无形资产的软件。集成电路生产企业的生产性设备最短 折旧年限为 3年。因此，高新技术企业在加速折旧前期折旧费用 多，纳税少，后期折旧费用少，纳税多，可以起到延期纳税的作 用，可以免费享受资金的时间价值。如果企业正处于免税阶段，此 时也应该少提折旧，折旧延期到以后递减利润，可以减少纳税。 *欧阳光明*创编 2021.03.07 *欧阳光明*创编 2021.03.07 新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理。一项无形资 产的有用寿命可能会很长，也可能会很短，或者是不确定的，不确 定性说明应运用稳健原则，应当进行减值测试。改变原准则对无形 资产一律“分期平均摊销”的做法，规定企业可选择反映与该项无 形资产有关的经济利益的预期实现方式等。有的高新技术企业无形 资产占比较多，对于使用寿命不确定的无形资产，可以加速摊销， 减少企业的纳税。 三营业税优惠 对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中 心、外籍企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相 关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。纳税人需 要认真研读把握免征营业税的条文规定，免征是有限制的。税法特 别规定了与技术转让、技术开发相关的技术咨询的概念，并特别规 定只有当技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务价款 与技术转让（或开发）的价款开在同一张发票上，才能免征营业 税。因此，这需要纳税人认真掌握，对满足条件的要积极申请免缴 营