中级会计实务讲义-第十六章外币折算

精品教育 第十六章第十六章外币折算外币折算 考情分析考情分析 本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2 分左右。从近三年看，本章所占分值相 对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题 型、分值、考点分布如下表所示： 题型 2011 年2010 年2009 年考点 （1）投资者投入资本汇率选择； 单选题 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分 （2）资产负债表日汇兑损益、外币财务报表折算 多选题 1 题 2 分－－ － 记账本位币的确定 外币报表折算差额 － 判断题 1 题 1 分 1 题 1 分 内容介绍内容介绍 合 计 3 题 4 分 2 题 2 分 1 题 1 分 内容讲解内容讲解 第一节第一节外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货 币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是， 编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计 价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营 环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币 作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账 本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一 -可编辑- 精品教育 定使用人民币作为记账本位币。 （三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子 公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当 视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要 考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此， 境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币 作为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应 该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时 汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还， 则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。 （四）记账本位币变更的会计处理 ●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要 经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 ●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新 的记账本位币的历史成本。 ●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 ●企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债 表和利润表项目。 【例题 1·多选题】（2011 年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素 有（）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 [答疑编号 3265160101] -可编辑- 精品教育 『正确答案』ABCD 【例题 2·多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（）。 A.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 B.只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位 币 C.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账 本位币 D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用 [答疑编号 3265160102] 『正确答案』BC 『答案解析』企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重 大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位 币。选项D，由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。 二、外币交易的会计处理 （一）外币账户的设置 在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是 在期末将报表按照记账本位币折算。（了解即可） 教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制，即所涉及到的外币业务，在交易发生时， 就需要将外币账户折成记账本位币记账。 外币账户的分类： -可编辑- 精品教育 （二）交易日核算 ●核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 但是， 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项， 应当按照交易实际采用的汇率 （即 银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率， 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 ●典型外币业务的账务处理：四类业务 （1）以外币计价的商品的购销 【例题 3·计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交 易发生日即期汇率折算。 20×9 年 3 月 2 日， 甲公司从国外乙公司购入某原材料， 货款 300 000 美元， 当日的即期汇率为 1 美元＝6.83 人民币元，按照规定应缴的进口关税为204 900 人民币元，支付进口 增值税为 348 330 人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。 [答疑编号 3265160103] 『正确答案』 借：原材料——××材料2 253 900（300 000×6.83＋204 900） 应交税费——应交增值税（进项税额） 348 330 贷；应付账款——乙公司（美元）2 049 000 -可编辑- 精品教育 银行存款553 230（204 900＋348 330） 【例题 4·计算题】甲公司记账本位币为人民币