审计报告例题

一、A 注册会计师在对 X 公司 2003 年度会计报表进行审计时，在形成审计意见时，有下列问题需要做出判断。 （会计报表层次 重要性水平为 200 万元） 。 1、对在审计过程中发现的下列事项需建议被审计单位管理当局进行调整的是（） 。 A、资产负债表日后售出的商品，在注册会计师完成审计工作日前被退回，被审计单位冲销了2004 年度的收入、成本等相关项 目。 B、资产负债表日后被起诉，在注册会计师完成审计工作日前，法院宣判被审计单位应赔偿原告 100 万元损失，被审计单位计 入了 2004 年度的负债和损失 C、注册会计师认为预付B 公司货款 10000 元，已不符合预付性质，应转入其他应收款，并计提1000 元坏账准备，被审计单位 未作此处理 D、2003 年 4 月售出商品 1000 万元，成本 800 万元，在 2004 年 1 月被退回，被审计单位冲销了 2004 年 1 月的收入、成本等 相关项目 2、下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（） 。 Ａ、2003 年 10 月转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元（累计折旧重要性水平为 10 万元） ，X 公司为 3 调整 Ｂ、资产负债表日后的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中 进行了披露 Ｃ、资产负债表日后的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注 中进行披露 Ｄ、X 公司将出售给子公司商品 1000 万元全部确认为当期收入，该商品的市价为 780 万元，被审计单位拒绝调整，但已在会 计报表附注中作为关联方交易予以披露 答案：一、1、D解析：被审计单位对事项 A、B 的处理正确，所以无须建议调整。C 事项被审计单位的处理虽不正确但金额 和性质均不重要，所以也无须建议调整。D 事项属于需调整的资产负债表日后事项，且金额、性质重大，所以应建议调整。 2、B解析：对情况 A 注册会计师应出具无保留意见的审计报告。B 情况属于重大的不确定事项且不影响已发表的审计意见， 则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。对 C 情况注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。对 D 情况应出具保 留意见的审计报告。 二、A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2003 年度会计报表时发表遇到以下情况，要求： 假定下述情况对被审计单位 2003 年度会计报表的每一项都是重大的，且各被审计单位均拒绝接受注册会计师的审计处理意见（如 有） 。在不考虑其他因素影响的前提下，清分别针对下述5 种情况，判断A 注册会计师应对 2003 年度会计报表出具何种意见的审计 报告，并简要说明理由。 1、甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2003 年 12 月 31 日，甲公司与 K 公司签署投资转让协 议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到300 万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转 让为理由，不再计提减值准备。 2、乙公司于 2002 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2003 年 11 月向法院 提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元 的预计负债。对上述负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 3、丙公司在2003 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购入原材料3000 万元，上述销售 和采购分别占丙公司当年销售和采购的比例为 30%和 40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当的披露。 4、丁公司于 2003 年 2 月 20 日发现，2002 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。丁公司在编制 2003 年度会计报表时，对此项 会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。 5、戊公司于 2003 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解情况为由，拒绝签署 2003 年度 已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2003 年度已审会计报表和提供管理当 局声明书。 6、资产负债表日企业拥有的存货金额超过重要性水平，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在报表附注中进行披露。 答案：二、1、保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准 备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。 2、带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见） 。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确 定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。 （或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已收到披露，基本上确定该事项带 来的损失，无需增加强调事项段） 。 3、标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合会计准则和相关制度的 1 规定。 4、标准无保留意见的审计报告。丁公司对重大会计差错进行了追溯调整，并继续了适当披露，符合会计准则和相关制度的规 定。 5、无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围 受到极大限制。 6、保留意见的审计报告。已抵押的存货未披露，不符合会计准则的规定，但影响范围不大。 三、 北京大琴会计师事务所于 1999 年 5 月 5 日接受了拉格朗日股份有限公司的审计委托,该公司注册资本为 2000 万元,审计前 会计报表的资产总额为 5000 万元。 北京大琴会计师事务所委派该所注册会计师李梁、吴琼承担拉格朗日公司的审计业务,他们在 计划阶段确定的重要性水平为 90 万元,在完成阶段确定的重要性水平为 100 万元。李梁、吴琼于 2000 年 3 月 15 日完成了对拉格朗 日股份有限公司 1999 年 12 月 31 日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作,在复核工作底稿时,发现以下需要 考虑的事项: (1)由于该公司一幢建于 1965 年、原值 200 万元、预计使用年限为 50 年、已提折旧 136 万元的办公大楼因未经核实的原 因出现裂缝,经专家鉴定后将预计使用年限改为 40 年,决定从 2000 年起改变年折旧率,公司已进行追溯调整并会计报表附注中予以 披露。 (2)该公司在国外一家联营企业内据称有投资收益为 1365,000 元,这些金额已列入 1999 年的净收益中,但李粱、吴琼未能 取得上述联营企业经审计的会计报表。 受公司记录性质的限制,也未能采取其它程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； (3)该公司全部存货占资产总额的 50%以上,放置于邻近单位仓库内,由于此仓库倒塌尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也 无法实施监盘程序； (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限