《内部审计实务标准》

《内部审计实务标准》导读 目 录 第一章 绪论 第一节 审计不是会计的继续或分支 第二节 国际内部审计师协会 第二章 内部审计职业实务标准框架 第一节 职业实务标准框架的结构 第二节 审计准则框架比较 第三章 内部审计定义 第一节 2001 年以前的定义 第二节 2001 年定义 第三节 从定义看国际内部审计研究的主要问题 第四章 内部审计的基本概念 第一节 内部审计基本概念体系 第二节 内部审计是管理工作的组成部分 第五章 道德准则 第一节 制定和遵守职业道德准则的意义 第二节 道德准则 第六章 属性标准 第一节 1000 宗旨、权力和职责 第二节 1100 独立性与客观性 第三节 1200 熟练性与应有的职业审慎 第四节 舞弊审计 第五节 1300 质量保证与改进项目 第七章 工作标准 第一节 2000 管理内部审计活动 第二节 2100 内部审计工作的性质和范围 第三节 2200 审计业务计划 第四节 2300 开展审计业务 第五节 2400 报告审计结果 第六节 2500、2600 监察进程 《内部审计实务标准》导读 第一章 绪论 本章主要讲两个问题： 1、 审计不是会计的继续或分支。把审计与会计区分开来。 2、 介绍国际内部审计师协会的一些基本情况。 第一节 审计不是会计的继续或分支 审计是不是会计的继续或分支，学术界有两种不同的认识。 一种认为审计是会计的继续或分支，甚至够不上一个分支。沃特豪斯公司的高级合伙人，比 尔格乐（Biegler）认为：内部审计是会计职业的一部分。而佩林（Perrin）教授则认为： “内 部审计本身既不是一个具有内涵和学问的学科， 甚至也不是从会计职业那里独立出来并得到 广泛承认的职业。 ” 【1】 另一种观点认为把审计当成会计的继续或分支是不对的。 安德鲁钱伯斯认为： 佩林教授的观 点是过时的。 【2】我国著名的审计学教授娄尔行指出： “至今仍有一些学者认为，审计乃是 会计领域中稽核的一面。特别是财务审计，不过是会计的延伸。我们不能同意审计是会计一 个分支的看法。 ” 【3】世界上第一本关于审计理论结构的作者，莫茨和夏拉夫认为： “把审计 当作会计的分支是完全错误的” ， “审计并不是会计的一部分” 。 【4】 为什么会把审计看成是会计的继续或分支？这是因为： 1、 先入为主，老师就是这样说的。 2、 审计人员要精通会计，审计师同时也是会计师。 3、 许多审计机构称为会计机构。如美国审计总署称为会计总署。日本国家审计机关称为会 计检查院。国际三大审计组织之一——国际会计师联合会，也叫会计组织。民间审计师普遍 叫做注册会计师，其组织称注册会计师协会。 4、 最重要的一点是，近代西方财务审计是从财务会计延伸出来的。审计所用的方法、步骤 和程序与会计的理论和方法紧密相关。因而很自然地形成审计是会计的继续或分支的概念。 然而随着时代的发展人们的认识已经提高了。 这正如现代会计学当年是数学的一部分， 后来 发展成为一门独立的学科那样， 审计学今天也是已发展成为一门独立的学科。 有如今天没有 人说会计学是数学的继续或分支一样， 现在如果再说审计学是会计学的继续或分支也是不适 宜的了。有越来越多的人支持审计不是会计的继续或分支的观点，而且可以列出许多原因， 其中主要的有两点： 1、起因不同 会计是在社会生产发展到一定阶段，由于管理生产的需要而产生的。审计则否，它是在两权 分离的情况下，存在委托和受托责任关系，委托者为了检查受托者是否忠于职守而产生的。 两者既无血缘关系，也不是亲兄弟。 2、理论基础不同 会计的理论基础是经济学。它在经济理论的指导下，以货币为主要量度，对企业和单位的资 金运动情况进行反映和监督。 审计则注重验证，是证明科学，它的理论基础是逻辑学。因为逻辑学关心的是，如何鉴别事 实、结论和推理的有效性。有关这个问题莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中作了详细 的论述。 然而，会计与审计有着密切的关系。会计运用自己的特殊方法对大量的经济活动进行收集、 分类和整理， 形成反映经济活动的数据并将其传播出去。 审计在此基础上审查会计数据及其 传达的适当性。 会计制作和传达数据， 审计审查和评价数据， 两者一个像作者， 一个像编辑， 两者是一对亲密的伙伴。 注： 【1】和【2】 《内部审计》第二版 安德鲁钱伯斯等，陈华等译，中国审计出版社，1996 年第 32 页。 【3】 《审计学概论》 娄尔行主编，上海人民出版社，1987 年第 23 页。 【4】 《审计理论结构》 （美）罗伯特莫茨、 （埃及）侯赛因;夏拉夫，杨树滋、文硕校， 中国商业出版社，1990 年第 17 页。 第二节 国际内部审计师协会 一、 协会的成立和宗旨 国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors,IIA）是由内部审计人员组成的国际性审 计职业团体。成立于 1941 年。其前身是美国内部审计师协会。 1941 年以前美国只有个别的内部审计人员、内部审计小组或机构。由于当时企业规模较小， 管理水平较低，那时的内部审计一般是在单位内部的会计机构管理和控制之下, 从事一些防 护性审查，保护财产，查找弊端的工作。而且人数较少，在单位的地位和作用很低，不构成 单位内部一项独立的职能。被视为会计的秘书。 随着公司规模的扩大，管理阶层需要别人的帮助，这种情况为内审的发展提供了机会。1941 年春，在公用事业部门有两个组织：爱迪生电力研究所和美国电气化联合会，首先建立了内 部审计分委会。4 月邀请北美公司内部审计负责人约翰 B.瑟斯顿作题为《内部审计——管理 之必需》的讲演，使会议的参加者受到很大的鼓舞。会后他们在纽约一致认为，在公用事业 行业中， 内部审计要作为独立的职业从会计行业分离出来。 就在这时维克托布林克出版了 《内 部审计的性质、作用和程序方法》一书，把内部审计提高到理论的高度，进一步推动了内部 审计人员建立内审职业机构的兴趣。于是在 1941 年 9 月 23 日由 24 名会员成立了创立委员 会，由阿瑟霍尔德任主席。10 月 27 日通过了协会章程。1941 年 12 月 9 日举行了第一次年 会，选举约翰瑟斯顿为第一任主席。宣告美国内部审计师协会的成立。它标志着内部审计从 此成为一种独立的职业。 协会成立之初只在纽约设有分会，后来发展到底特律、芝加哥、费城、洛衫机和克利夫兰。 然而，至此协会也只是美国的协会。1944 年协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境。 随后，1948 年又在伦敦设立分会，逐步发展成为国际性组织。 协会面向全球，以“经验分享，共同前进”作为自己的座右铭。进入 20 世纪 90 年代以来， 协会更把“在全世界范围内提高内部审计的形象”作为战略目标。 二、 协会的会员、机构、刊物和主要成果 国际内部审计师协会由国家分会、各国的一般分会、审计俱乐部和个人会员组成。我国中国 内部审计学会在 1987 年加入该组织。 国际内部审计协会的组织机构主要有理事会、执行委员会、国际委员会和总部。 1、理事会。是协会的最高领导机构。由执行委员会委员、大区组织和地区组织的主任和一 般主任组成。他们来自