会计实务：合并报表的编制实例

合并报表的编制实例 【案例】 A 公司是一家规模较大的上市公司，在2009 年 1月 7日以 2000 万元购 买 B 公司 70% 的股份。购买日 B 公司的所有者权益为5000 万元，其中实收资本为 3000 万元，资本公积为2000 万元。假定 A公司对 B 公司股权投资差额采用直线 法摊销，摊销年限为10 年。 B 公司 2009 年度、 2010 年度实现净利润分别为1000 万元和 800 万元。 B 公司除 按净利的10% 、5% 分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分 配。 A 公司 2010 年 12月 31日应收 B公司账款余额为 600 万元，年初应收B 公司 账款余额为 500万元。已知 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计 提比例为 10% 。A 公司在 2010 年 12月 31日含有一项从 B公司购入的无形资产， 是 2009 年 1月 10日以 400 万元的价格购入的。 B 公司转让该项无形资产时的账面 价值为 300 万元。假定 A 公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为 10 年。 编制 2010 年 A公司合并财务报表时的抵消分录。 （1）抵消 A 公司长期股权投资与B 公司所有者权益 股权投资差额 = 2000- 5000 ×70% = -1500 （万元），按 10年摊销，每年摊销金额 为 150 万元。 2009 年末长期股权投资账面价值= 2009 年投资成本 2000 万元 +2009 年末摊销股 权投资差额 150万元 +2009 年实现净利润按70% 增加长期股权投资 （1000 ×70% ）= 2850 （万元）； 2010 年新增的长期股权投资账面价值= 2010年末摊销股权投资差额150 万元 +2010 年按 70% 享有的 B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值 710（万元）； 则 2010 年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560 （万元）； 盈余公积累计金额为（ 1000+800）×（ 10%+15%） = 270（万元）； 未分配利润累计余额为（1000+800 ）× 85% = 1530 （万元）； 少数股东权益累计金额为（5000+270+1530) ×30% = 2040 （万元） 所以 2010 年末 A 公司长期股权投资以及B 公司所有者权益抵消分录为： 借：实收资本3000 资本公积2000 盈余公积270 未分配利润 1530 贷：长期股权投资3560 少数股东权益2040 长期股权投资——损益调整1200 800×70%= （2）抵消 A 公司提取的盈余公积 第一步，对 2009年已抵消的提取盈余公积事项再抵消 借：年初未分配利润105 （1000 ×15% ×70% ） 贷：盈余公积105 第二步，抵消 2010年提取的盈余公积 借：提取盈余公积84 （800×15% ×70% ） 贷：盈余公积84 第三步，抵消 A 公司投资收益和 B公司利润分配 借：投资收益 少数股东收益 560（800×70% ） 240 （800×30% ） 850 （1000 ×85% ） 120 （800×15% ） 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 未分配利润1530 第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备 应付账款、应收账款，按2010 年期末累计金额抵消 借：应付账款600 贷：应收账款600 对 2009 年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010 年应继续抵消 借：坏账准备50（500×10% ） 50贷：年初未分配利润 抵消 2010 年提取坏账准备 借：坏账准备 10 贷：管理费用 10 （3）抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额 对 2009 年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。 借：年初未分配利润100 （400-300 ） 贷：无形资产100 2010 年编制2009 年已在合并报表中进行抵消调整的多摊销的无形资产，需要在 合并会计报表时继续抵消。 借：无形资产10 贷：年初未分配利润10 抵消 2010 年多摊的无形资产 借：无形资产10 贷：管理费用 10 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可 以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述 会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和 积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！