论内部审计专业胜任能力结构模型与需求框架

论内部审计专业胜任能力结构模型与需求框架 一、内部审计职业面临的新变化、新挑战 （一）内部审计职业的新变化 21 世纪的内部审计职业开始走向深层次的专业化(Professinalism)，并且随着内 部审计定义和职责范围的拓展而不断发展。 根据 2001 年国际内部审计师协会(ⅡA)的最新定 义，内部审计的最新变化体现在三个方面： 第一，内审服务由确认服务向确认与咨询服务并 举转变；第二，内审的目的是为企业增加价值；第三，内审关注的重点是企业的风险管理、 内部控制和治理流程。与新定义相对应，ⅡA又提出了内部审计作业的定义：一个部门、分 支、咨询小组或者其他从业人员提供的独立、 客观保证和咨询服务，其目的是改善组织的运 营并增加组织的价值。内部审计作业通过提供系统、完整的方式评价和改善组织风险管理、 控制和治理流程等的效率， 从而有助于组织实现目标。 内部审计的这些新变化会对内部审计 职业和内部审计人员产生什么影响呢？ （二）内部审计职业的新挑战 内部审计和内部审计作业的新定义对于内部审计人员也提出了新的要求和挑战， 内 部审计师既要帮助客户开发优秀的业务系统并提供客观的评价、 鉴证等确认服务， 又要为同 样的系统提供咨询建议， 并尝试在两者之间找到不同组合的平衡点。 内部审计人员的职责一 方面是协助经理及其团队； 另一方面是为公司整体服务并经常向独立的审计委员会进行报告。 因此，内部审计将在公司治理、控制、风险管理等方面变得不可替代， 也将越来越受到公司 权力机构、高级管理层的重视。 我国内部审计人员将面临三大挑战： 第一个挑战是专业知识与管理能力的更新与提 高。随着现代企业制度的建立、 企业内控制度的完善、外部制约机制的加强、内部管理水平 的提高， 内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、 决策及效 益服务， 内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方向拓展， 因此内审人员在企 业中的定位也应从以监督为主的角色向以评价与监督并重的“参谋”、 “助手”等角色转变。 在这一过程中，内审人员不仅要通晓财务及审计知识，还应熟悉企业战略、 目标和计划，精 通公司各项相关业务及经营管理方面的知识， 了解本单位的经营活动和内部控制， 并通过实 践积累管理经验与能力， 具有较高的专业胜任能力， 以适应并完成内部审计提供咨询服务的 新变化。 第二个挑战是内审人员风险意识的提高。 随着新的内部审计的关注点转向风险管理、 内部控制和公司治理， 内部审计也转变为风险导向型内部审计。 与以往内审发展的各阶段相 比，风险导向型内部审计对内审人员的要求和挑战更高。ⅡA1999-2000 年度主席约翰逊 (Howard Johnson)认为，在风险导向阶段，内审人员除了具备广博的知识并有强烈的求知欲 之外，还应当化被动为主动，主动确认，分析风险，寻找问题所在，寻找服务机会，力求让 自己提供的服务具有前瞻性和弹性， 公平表达， 并与组织内部各单位及各阶层管理者建立良 好的合作关系。 第三个挑战是沟通和人际交往协调能力的提高。 新定义对于内审的定位是为组织增 加价值，因此内审人员的工作不光是为了寻找问题， 更要能够帮助企业带来价值增值。 因此 内审人员在保持原有的独立性和客观性的基础上， 要善于处理人际关系， 善于协调组织内部 各方之间的利益，建立良好的沟通联系，提高自身的组织协调能力。 这些新的变化与挑战， 无疑对我国内部审计人员的专业胜任能力提出新的要求。 现 实是，企业的内部审计人员数量相对有限、知识结构单一、技术不精。 而面临的任务却复杂 多样。 那么， 如何更好地调动并发挥内审人员的专业能力以提高企业管理水平和实现价值增 值，成为越来越值得关注和研究的问题。目前我国关于内部审计人员的职业道德基本原则、 概念框架、专业胜任能力的相关研究还很少， 不利于指导内部审计人员的实际操作。 没有对 内部审计人员专业胜任能力的评价、 培训和考核标准， 不利于提高我国内部审计人员的综合 素质，更不利于提高企业的管理水平。 因此，本文将在阐述内部审计人员专业胜任能力结构 与内容的基础上，构建需求框架，通过构建专业能力需求框架，可以为企业聘用、 评价优秀 的内审人员提供一种思路和标准，并对现有企业内审人员的后续教育与培训提供方向。 二、内部审计专业胜任能力结构阐释 （一）专业胜任能力内涵 专业胜任能力(Competency)是 David Mc Celand于 1973 年首次提出的。他认为， 胜任能力是个体所拥有的导致在某一工作岗位上取得出色业绩的潜在的深层次特征， 这种能 力有助于将某一工作中表现优异者与表现平庸者区别开来。 它不同于专业能力(Capability)， 后者仅是用来表现能力的专业知识、 专业技术、专业价值、道德和需要展现专业胜任能力的 态度。 关于内部审计人员的专业胜任能力的界定， 国际内部审计师协会制定了很多国际标 准和准则。比如 1999 年发布的《内部审计专业胜任能力框架》 （Competency Framework for Internal Audit，简称 CFIA），其中讨论了使内部审计人员能够称职完成任务所应具备的 属性，包括两种类型，即认知技能和行为技能，前者被细分为技术技能、分析设计技能和鉴 别技能，后者被细分为个人技能、人际技能和组织技能；2004 年颁布了《内部审计实务标 准》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，简称 SPPIA）， 其中包含有《内部审计职业道德规范》(Internal Audit Code of Ethnics) ，它不再对内审 人员行为规范进行简单罗列， 而是分为两个层次， 即基本要求和行为规则， 其中基本要求包 括正直、客观、保密和胜任，行为规则是对基本要求的细化；2009 年又颁布了《国际内部 审计专业实务框架》（International Professional Practices Framework，简称 IPPF）， 其中的“职业道德规范”是根据2001 年内部审计新定义调整的，并确定为“强制推行部 分”。 我国对于专业胜任能力的研究起步于20 世纪 90 年代，中国内部审计协会于2003 年制定颁布了《内部审计准则》，在一般准则中规定内部审计人员应当具备必要的学识及业 务能力，遵循职业道德规范，保持独立性和客观性，并具有较强的人际交往技能。2003 年 内审协会还参考ⅡA 的《内部审计职业道德规范》颁布了我国的《内部审计人员职业道德规 范》；结合我国道德文化观念和我国内部审计实际情况制定了11 条规范。但是目前，我国 针对内部审计人员的专业胜任能力的法规还很欠缺，相关框架还没有形成。 （二）专业胜任能力结构 根据 Mc Celand 的专业胜任能力模型（如图1 所示），人的专业胜任能力包括海面 上的冰山和海面下的深层次部分。 海面上是人的显性胜任能力， 包括基本行为表现、所具有 的知识和一部分能力，海面下是人的隐性胜任能力， 包括隐性的能力和职业素养 （其中包括 动机、特质和自我概念①）。 图 1专业胜任能力模型图示 图 2专业胜任能力结构