审计底稿标准

关于发布《审计工作底稿管理标准》的告知 一、为提高审计质量，减少审计风险，规范审计工作底稿，统一对各类审计业务的底稿管理规定，我们出台了《审计工作底稿管理标准》，本标准自2023年8月10日开始实行，对于审计业务已完毕，尚未归档的审计底稿，按本标准整理后归档，对于2023年度和2023年度已归档的工作底稿，按本标准进行规范。 二、为方便质量控制工作，质控部设立了专用邮箱，用以发布各类业务标准，邮箱为“中天恒质量监控“的第一个拼音字头： 密码为：654321 为方便业务人员随时下载业务所需要的标准，该邮箱的邮件不能删除。 附件：审计工作底稿管理标准 审计工作底稿管理标准 目 录 审计工作底稿编制标准1 一、底稿核查过程中发现的重要问题及审计工作底稿填制原则规定1 （一）底稿核查过程中发现的重要问题1 （二）审计底稿标准的侧重点3 二、年度报表审计项目3 （一）年度报表审计底稿标准3 （二）有关年度报表审计底稿的强调事项3 三、基建竣工决算审计5 四、清算审计5 （一）清算审计的简介5 （二）清算审计业务类底稿重要底稿结构5 （三）清算审计底稿归档必要件5 五、经济责任审计及财务收支审计7 （一）业务类底稿的填制规定7 （二）经济责任审计底稿归档要件9 六、其他专项审计11 （一）其他专项审计对业务类底稿的原则规定11 （二）专项审计底稿的归档要件11 七、征询类底稿及评估底稿12 审计工作底稿管理标准 质控[2023]第1号 一、底稿核查过程中发现的重要问题及审计工作底稿填制原则规定 （一）底稿核查过程中发现的重要问题 1、缺欠重要审计程序 所有底稿都没有履行新审计准则规定的了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险程序。 对实物资产没有盘点表，或有盘点表但没有盘点人、资产保管人和监盘人员签字确认； 相应收款没有函证程序或替代程序； 对大额应付款项底稿中没有履行函证程序或替代程序等审计程序拟定其性质； 对大额银行存款未达账项未贯彻因素、说明是否调整或披露（这里的大额是指单独或合计达成账户余额层次的重要性水平，或者单独或合计并考虑其他错报，达成账户余额层次的重要性水平）； 对货币资金、成本费用、往来等抽查凭证过少，甚至没有抽查凭证； 其他应付款明细表中列出的项目所有是业务收入款，但没有采用程序证明其是否应转未转收入； 投资收益审定表没有被投资单位年度报表审计报告或股东会关于股利分派的决议，证明投资收益的计量对的。 有些从凭证抽查情况来看，已经存在重大异常，但审计结论仍然是“没有异常”，如以10万元钞票支付租赁费； 对审计已发现的问题没有审计结论，说明其是否对审计意见导致影响，如，钞票盘点已发现账实不符，但底稿中没有说明是否对审计意见导致影响； 应交税金、主营业务税金及附加没有测算程序； 主营业务收入及主营业务成本审定表、应付工资审定表、管理费用、经营费用、财务费用底稿，底稿模板列出了12个月，目的是作分析性测试，假如有异常，应贯彻异常因素。但在大部分底稿中，收入、成本费用、毛利率等因素各月变动幅度较大，没有客观资料或说明分析变动因素，拟定有无重大异常情况，只是费了好多工时抄数，分析性底稿失去意义。 2、数据之间没有勾稽关系 审定数与已审报告不相等，未审数与未审报表相关数据不相等；往来类科目审定表后附的往来明细表与审定数不符，只是与未审数相等，实质上是将审计变成了抄账； 有的是本末倒置，为填底稿而填底稿，如，被审计单位执行新制度，应付工资、应付福利费、应付社会保险统筹等都纳入应付职工薪酬核算，但审计人员仍然用旧制度下的应付工资、应付福利费、其他应付款底稿，导致审定表与报表数口径不一致，金额不相等； 审计说明中有调整分录，但是未审数与已审数金额相等，调整数一栏没有填列，无法搞清数据到底是调整还是没有调整。 审计后表后明细表与审定表无关，如，银行存款明细表合计1700万元，但被审报表资产总额只有十几万元。 3、有些没有按审计底稿模板作底稿，只是将一些资料装订在一起归档，看不出哪些资料与哪些报表项目有什么关系。 4、有些底稿中没有履行审计程序的痕迹，只是将一些协议之类的资料装订在一起，没有审定表、没有凭证检查情况表。 5、审计调整事项没有写明调整因素，只是说明“从往来账调入货币资金”或“从货币资金调入收入”但调整的具体因素是什么，没有说明，有的甚至在前面加了若干张调整事项汇总表，审定表中直接说明“审计调整事项详见调整事项汇总表”，但调整事项汇总表中也并没有说明调整因素，无法说明调整的合理性。 6、底稿装订混乱，如，库存盘点表和银行存款余额调解表、对账单散乱装订在底稿中的多处；不同科目的审定表或明细表交叉装订。 7、底稿要素填列不完整。如审计程序表索引号没有填列完整，检查情况表没有审计结论，检查情况表中的对方科目没有标明借或贷。 8、审计结论不恰当，审定表的审计结论不应为“通过以上测试，未发现重大异常”，该表没有测试程序，应为“经审计，余额可以确认”或“经审计，发生额可以确认； 假如有调整事项，应为“经审计调整余额可以确认。”或“经审计调整发生额可以确认。” 检查情况表应为：“经抽查未发现异常。”、“通过以上测试，未发现重大异常。”、“除……外，未发现其他异常。”、“经抽查，XXX科目余额（发生额）未能公允地反映该科目的实际情况。” （二）审计底稿标准的侧重点 审计工作底稿作为审计人员在整个审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，在内容上应做到：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确、要素齐全、格式规范、标记一致、记录清楚。 从初步的底稿核查情况来看，对于年度报表审计及其他一些需要对会计科目、收入支出或其他资金收支发表签证意见的审计项目，底稿存在的重要问题是实质性要件缺少，即与审计程序有关的要件缺少。 对于财务收支审计、经济责任审计及其他专项审计，因行业中没有统一的底稿标准，不同的业务人员作法各异，底稿形态各异，初步看了一些底稿，基本的问题也是审计程序方面的底稿缺少，没有审定表，没有检查情况表，也没有调整汇总表、试算平衡表等，无法从底稿上看出是否执行了恰当的审计程序、有关余额可发生额是否在充足适当的确认依据，是否合理的控制了审计风险。 不同性质的审计业务，具体情况千差万别，对于管理类、备查类底稿无法统一规定，本标准的制定，偏重于规范业务类底稿的规范，即对体现具体审计程序的底稿进行规范。 二、年度报表审计项目 （一）年度报表审计底稿标准 年度报表审计底稿，执行《中国注册会计师审计准则》相关规定，有关底稿模板，分为详式和简式两种，详式底稿模板，即2023年度按新准则的规定设计，已下发的模板；简式底稿模板，在详式底稿模板的基础上，精简而成（正在修改过程中）。详式底稿模板，合用于中央公司和上市公司，简式底稿，合用于除中央公司和上市公司以外的其他单位年度报表审计。有关归档顺序及规定，仍执行公司现行操作标准。 有关年度报表审计底稿的原则性规定，详见《财务报表审计工作底稿编制指南》 （二）有关年度报表审计底稿的强调事项