财务报表舞弊综述

财务报表舞弊综述财务报表舞弊综述 随着国内外财务报表舞弊丑闻的频发， 资本市场的发展不断受到干扰，如何 强化财务安全，防范财务舞弊的发生，已成为中外学者关注的问题。运用文献研 究法， 在分析财务报表舞弊的动因理论的基础上，从识别财务报表舞弊的模型与 财务报表舞弊的研究视角等方面对基于万方数据库和 Elsevier science direct 数据 库中，年份为 1996～2013 年间与财务报告舞弊相关的国内外文献研究成果进行 简单归纳和总结，指出其可借鉴之处及不足点，最后从研究视角、研究方法以及 研究对象所处背景三个方面为防范财务报表舞弊的相关研究提出一些建议， 以期 为防范财务报表舞弊尽点绵薄之力。 标签：财务报表舞弊；动因理论；识别方法 1 引言 国内外资本市场在其发展过程中不断受到财务报表舞弊丑闻的袭击。 国外的 安然、施乐、帕玛拉特，到国内的的银广夏、ST 黎明、万福生科，这些上市公 司纷纷传出恶性财务报表舞弊丑闻，给社会造成了严重的负面影响。对于我国证 券市场来说，财务报表舞弊问题是当前和未来一段时期内面临的最大挑战之一。 企业董事会成员意图对财务报表进行违规操作是其重要原因之一。 这种意图受到 管理人员对待舞弊的态度、法律法规对待舞弊行为的惩罚程度、董事会成员的构 成、盈余管理等诸多因素的影响。通过对财务报表舞弊进行研究，可以从董事会 治理角度对财务报表舞弊行为进行识别和防范，充分构造BP 神经网络、贝叶斯 网络等计算机模型，进行财务欺诈检测技术的数据挖掘，通过内部和外部两层治 理机制，达到有效防范财务舞弊行为的目的。 2 研究现状 2.1 国际上有代表性的财务报告舞弊动因理论 (1)冰山理论。冰山理论把导致舞弊行为的因素分为两大类，舞弊的结构部 分和舞弊的行为部分。组织的内部管理问题显而易见，可以将暴露在外的舞弊比 作露出海面的冰山一角。公司的经理人以及董事的刻意行为比较隐蔽而重要，犹 如潜藏在水面以下的冰山，看不见但发挥了极其重要的作用。该理论认为公司管 理层过度追求自身利益是发生财务报告舞弊行为的最主要因素， 而不仅仅是内部 控制问题。 (2)三角形理论。美国注册舞弊审核师协会（ACFE）的创始人、伯明翰大学 的史蒂文·阿伯雷奇（Albrecht）教授于 1995 年提出三角形理论，认为所有舞弊 共同具有如下三要素：感觉面临压力、感觉有机可乘、合理化（即借口） 。压力 是实施舞弊的行为动机， 机会是财务报表舞弊者能实施舞弊行为而不被发现或能 够逃避惩罚的时机和环境，借口是舞弊者将舞弊行为进行自我合理化，与个人的 道德观念、行为准则相关联。