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财务标准考试试题 1 “待抵扣进项税额“明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证 , 按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建 工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 ;实行纳税辅导期管 理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额. 专项储备 【 《企业会计准则解释第 3 号》 （财会[2009]8 号】 高危行业企业按照国家规 定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科 目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取 的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完 工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并 确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余 额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反 映。 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 500 万元以下固定资产一次性扣除的处理要点 财政部、 国家税务总局发布 《关于设备、 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税 〔2018〕 54 号） ，通知规定，自2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，企业新购进的、单位价值不超 过 500 万元的设备、器具可以一次性税前扣除。 一、文件的主要内容 企业如何准确执行此文件，应把握好财税〔2018〕54 号以下几个关键点： 1.范围：允许一次性税前扣除固定资产的范围，是指除房屋、建筑物以外的设备、器具等 固定资产，即动产（包括交通工具） 。 2.购买时间：2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间购买、制造的。包括购进的二手 固定资产。 3.单位价值：单价不超过500 万元。如果允许抵扣进项税额，则为不含税价；如果没有抵 扣进项税额，则为含税价。 4.残值处理：如果企业选择享受一次性扣除政策，一次性税前扣除包括残值。 二、会计处理 对于财税〔2018〕54 号的规定的会计处理，目前还没有相应的会计折旧处理文件规定。 若企业在会计上不选择一次计提折旧的方法，则会产生税会差异，应根据《企业会计准则第 18 号——所得税》进行递延所得税会计处理，即根据资产负债表上的各项目账面价值与计税 基础的差额，来确认递延所得税资产与递延所得税负债。即现在少缴税、未来多缴税，产生应 纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。 例如：A 企业为一般纳税人，2018 年 6 月购入一台价值 500 万元（不含税价500 万元，进 项税额 80 万元）的设备，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为 5 年，假设残值为 0。假 如企业在汇算 2018 年企业所得税时一次性扣除。假设企业所得税税率为25%。会计处理如下： （单位：万元） 1.购进设备时 借：固定资产——某设备 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 80 贷：银行存款 580 2.到 2018 年末计提折旧 借：制造费用等 50（500÷60*6） 贷：累计折旧 50 3.2018 年度企业所得税汇算 2018 年应纳税所得额调减 450 万元（500-50）的递延所得税会计处理： 借：所得税费用 112.5（450×25%） 贷：递延所得税负债 112.5 4.2019 年的处理 调增应纳税所得额 100 万元，递延所得税会计处理： 借：递延所得税负债 25 贷：所得税费用 25 会计记账凭证摘要的规范要求如下： 一、 日常收支业务摘要的编写要规范统一根据业务量 的大小，分别设置 3 人-5 人以上编制记账凭证，所有人员力求使用统一格式、统一措辞。 这 样使得会计账簿的摘要体现整体一致性， 更重要的是能够充分发挥计算机查询系统中 “模糊查 询”板块的功能。 所以，对日常收支业务采用“主语 谓语 宾语”的句式。 即具备经济行为 的主体、对象和内容三个最基本的要素。 统一措辞虽然在执行初期比较困难，只要大家在工 作中注意交流、相互沟通、认真总结，相信很快就能做到统一协调。 例如：张平用现金购买 办公用笔 150 元。 摘要为：张平报办公笔。 采用这种句式，在账务“模糊”查询时，只要输 入 “张平” ， 当年及往年所有张平经手的业务， 所需数据一目了然。充分体现会计电算化方便、 高效、快捷的优越性。 二、摘要的编写要“简”而“明”所谓简明，即简单明了。 太过于简 的摘要，不能把经济内容表达清楚。 因此要在计算机设定的摘要字数内，抓住重点，将经济 内容尽可能全面地表述出来。 例如：赵永发借去北京购资料款 5000 元。 摘要为赵永发借购 资料款，而不能为赵永华借款，更不能为借款。 三、摘要的编写要准确对反映不同经济内容 的同一张记账凭证，每项经济内容准确对应一个摘要，不能笼统使用同一个摘要。 现行的借 贷记账法和会计基础工作规范允许编制一借多贷、 一贷多借以及特殊情况下的多借多贷的记账 凭证。 目前被广泛使用的会计电算化软件，一般都具有“修改摘要”的功能，为准确编写记 账凭证摘要提供了条件。 例如：周斌借 4000 元去石家庄开会，回来报账时，差旅费开支 1500 元；会务费开支500 元；为系里资料室购图书用去1500 元；退回余款500 元。 其摘要应按每 项经济业务对应的会计分录分别编写为：周斌报石开会旅费；周斌报会务费；周斌报资料费； 周斌还借差旅款。 如果此笔凭证用笼统的一个摘要，反映在会计账簿中的“会务费”科目、 “资料费” 、 应收及暂付中 “教工借款” 科目都对应着差旅费的摘要， 用起账来令人匪夷所思。 对此工作细节，有些会计人员往往容易忽视，给以后的复核、记账、查账等一系列会计工作带 来不便。 特别强调的是，用银行存款开支的经济业务，对应银行存款科目的摘要，必须反映 收款单位名称，便于银行存款账同银行对账单的核对。 6051 其他业务收入 一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入， 包括出租固定资 产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产 交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。 企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。 二、本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。 三、企业确认的其他业务收入，借记“银行存款” 、 “其他应收款” 等科目，贷记本科目等。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 6402 其他业务成本 一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出， 包括销售材料 的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。 采用成本模式计量