试论现阶段我国税收征管体制

试论现阶段我国税收征管体制试论现阶段我国税收征管体制 摘要：摘要： 税收征管体制是国家税收制度的重要组成部分， 也是国家经济管理体制的财政管理体制的重 要组成部分。 本文对我国现行税收征管体制进行了分析， 论述了税收征管体制在我国实施的重要内 容，阐释了税收征管体制的重要原则，并对税收征管体制的完善提出了建议。 关键词：关键词：税收征管体制 税收征管内容 完善税收体制 税收管理体制是指国家根据不同时期政治经济形势的需要制定的划分中央与地方税收管理权 限的一项根本性税收制度。 税收征管工作是整个税收工作的重要环节， 对税收工作的质量和水平起 着决定性的作用。本文针对新时期我国税收征管体制展开了研究。 我国税收征管模式随着各个时期税制结构的变化， 不断地进行了一系列的变革与演进。 每一次税收征管改革，既 是对过去税收改革积极成果的继承，同时又都受到当时社会历史条件的影响，具有鲜明的时代特征。 1.我国税收征管体制的历史沿革 新中国成立以来，我国税收征管改革大致可分为以下四个阶段： 第一阶段：专责管理模式（50 年代至 80 年代中期） ，是以专管员为核心的管理模式，它的特 点是“一人进厂、各税统管、征管、查合一” 。 第二阶段：征、管、查分离（80 年中期至 90 年代初） 。随着我国经济体制改革的不断深入，原有的征管模式 与经济的飞速发展，极不相适应，为此，国家税务总局在80 年中期进行了以建立征、管、查建立了分离模式为 核心内容的税收征管改革，在税务机关内部划分征收、管理和检查的职能部门，实行征管权力的分离和制约，同 时实行专业化管理、以提高征管效率，增加税务稽查。 第三阶段：申报、代理、稽查模式（90 年代初至 90 年代中期） 。1994 年国家税务总局在北戴 河工作会议上提出了“向征管转移、向基层转移”的方针，逐步建立以现代化支持的“申报、代理、 稽查”三位一体的征营格局的总目标，实行以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托， 以集中征收重点稽查相结合的新型税收征管模式已成为必然趋势。 第四阶段： “以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的 三十字模式（自 1996 年开始至今） 。在本世纪，先在全国的城市和县城实施，并逐步向农村推进， 力争在 2010 年基本完成这项改。 此次改革的主要内容概括地讲， 就是建立 “一个制度， 四个体系” 。 2.我国现行税收征管体制的主要特点 我国的税收征管改革是经济全球化不断推进、 知识经济和信息技术不断发展的必然结果。 综观 各国征管改革的历程，不论改革的具体细节有什么不同，其形成的征管格局是一致的。在不断完善 法律法规的前提下，纳税人自行申报缴纳，计算机网络监控，管理、稽查与服务相配合，形成税务 机关——纳税人——社会相互制约的现代税收征管机制。 在我国经济较为发达的时期， 税收征管归 1 纳起来主要有如下特点： 2.1 税收征管专业化 税收征管专业化，即税收征管专业化分工管理，是指在税法规范的前提下，征管由全职能转变 为按税收征管业务职能进行组织机构分工， 实行专门化管理。 税收征管专业化是一种较高层次的征 管形式，也是解决现阶段税收征管中存在诸多弊端的有效途径。 征管专业化严格按税收征管业务流程的规范进行分工和专业化管理。 增强了理解上的准确性和 环节上的严密性，使管理有了统一的标准和操作指标，这也就有效地抑制了各自为政的状态，减少 了执法的随意性。 能较好地解决目前存在的“疏于管理，淡化责任”的问题。 实行专业化管理的一个突出特点就 是减少职能的重复设置，能够分清责任，便于以业务内容来划分岗责，建立相互制约和更加透明的 岗位责任制，有利于考核和进行责任追究，从机制上解决“疏于管理，淡化责任”或“责任不清” 的问题。 能较好地解决全职征管机构条件下的税务腐败问题。 专业化税收征管， 实质上是一种权力的分 解与上收。是将权力上收， 并分解到各个专业环节，由各个环节通过系统运作进行监控，从机制上 解决了综合权力的危害。 能较好地发挥税收征管的服务功能。 服务功能已逐步成为现代征管的实质内容和方向， 是建立 新型征纳关系的主要手段。 在专业化的征管条件下， 明确每个人要服务的内容及在哪些方面帮助纳 税人解决难题，负起责任，从而提高工作效率和减少纳税人的遵从成本，这也是纳税人所希望的， 建立起真正和谐征纳关系和氛围。 2.2 税收征管法制化 各国都一方面十分重视税收法律的建设， 另一方面更注重了对纳税人权利的保护， 强调增强税 收服务，以使征纳关系不断改善。如美国国会通过的《纳税人权利法案》 ，规定了纳税人可以享受 保密、专业服务、陈述、豁免、返税等一系列权利。再如澳大利亚的《纳税人宪章》 ，将纳税人的 权利、义务提到了更高的法律层次。 2.3 税收征管手段现代化 一方面，各国都把计算机网络建设摆在了税收征管的重要位置，大大提高了征管质量与效率。 如美国在国内收入局设立了 1 个电脑中心， 全国设立了 9 个服务中心， 将征管的各个环节都纳入计 算机网络管理，每年处理 10 亿份以上的申报表。另一方面，与税收征管网络化相适应，申报方式 也呈现出多样化。如美国建立了联邦税款电子付款系统，受理各类电子申报纳税。在德国， 绝大多 数纳税人都通过电子邮件申报纳税。澳大利亚70%以上的纳税人采取电子申报纳税。现代化征管手 段使征管质量和效率不断提高。 2.4 税收征管职能专业化 2 税务审计（稽查）专业化。即选派大量的专业人员进行专业税收审计。 法律保障体系专业化。发达国家都有一套独立的税务法律保障体系，且立法、执法层次高，保 证了税法的顺利实施。许多国家都有独立的税务法院（庭） ，为顺利解决税务争议创造了良好的条 件。 职能机构专业化。机构专业化分工是业务的组织载体，是征管专业化的主要内容。 2.5 税收征管社会化 全社会共同参与税收管理活动过程是现代税收征管的重要特征。其中社会中介机构如税务代理机 构、税务师事务所等的参与，形成了征纳关系的新内容。此外，如纳税人协会、民间评税协会等民 间组织的出现，也为维护纳税人权益起到了较好的作用。 3.我国现行税收征管体制存在的弊端 我国税收征管的发展方向和目标， 与世界性征管改革的趋势是一致的， 且经历了一个不断演进的过 程。但随着经济全球化步伐的加快和我国经济体制改革的深化以及知识经济、法制建设、科技进步 的推动，现行征管中的许多问题也暴露出来。 具体做法不统一， 造成管理上的混乱和执法的随意性并未从根本上消除。 由于对征管的理解不 同以及各地环境条件的差异，各地在操作方法上不统一，管理的侧重点也各不相同，形成 “各自为 政” 的局面。 加之传统的强调完成计划收入任务思想的影响， 执法不规范现象依然不同程度地存在。 片面地将“自行申报”理解为纳税人主动上门缴税， “集中征收”理解为人员、场所的高度集 中，从而放松了对税源动态情况的控管；对税收信息的集中及分析利用重视不够，对纳税人经营管 理和财务状况的监控转为对大量表证单书的管理，从而降低了税源控管能力。 计算机依托功能没能有效发挥。几年来，计算机在征管中的普及，对提高征管质量和效率起到 了较大的作用。 4.完善我国税收征管