固定资产投资项目审计中应把握的关键环节和重点内容

固定资产投资项目审计中应把握的关键环节和重点内容 摘要：固定资产投资审计是审计的一个重要领域，具 有一定的特殊性，涉及到的内容和领域比较广，对于审计人 员的审计要求也相对比较高。正是基于此，在固定资产投资 项目审计中把握关键环节和重点内容，对提高审计效率和审 计效益具有非常重要的现实意义。本文围绕固定资产投资项 目的三条主线和十个关键环节的审计重点进行了分析。 关键词：固定资产投资项目审计；关键环节；重点内容 一、相关概述 固定资产投资审计跟传统的财务审计有所不同，它是技 术经济审计跟财务审计的结合，也是针对固定资产投资这一 特殊领域所开展的审计项目。对于固定资产投资项目审计来 讲，它涉及的领域比较广，专业技术要求也更高。审计人员 在进行固定资产投资项目审计时，把握审计的关键环节和重 点内容，能够提高审计效率，提升审计质量，更好地推动固 定资产投资项目审计的顺利开展。 二、固定资产投资审计中三条主线审计分析 第一，项目管理权限制约线审计分析。实施固定资产投 资项目审计，在关注项目管理权限制约权这一主线时要重视 对项目建设中的权限管理事项进行审计分析。固定资产投资 项目的好坏在很大程度上取决于项目管理者的管理水平。建 设项目出现问题一般都是由于项目建设管理中存在着缺陷 和不足，基于此在审计过程中需要紧紧结合资金流向线和建 设程序线这两条主线，对建设过程中相关人员的管理权限进 行分析，明确其中各个管理人员的管理情况和管理决策等， 对其中人为因素造成的项目管理问题进行追查，对问题产生 的原因和后果进行科学合理推断，以便后续审计问责工作的 顺利开展。 第二，建设项目资金流向线审计分析。实施固定资产投 资项目审计，在关注建设项目资金流向线时需要重点围绕建 设资金筹集以及使用情况。要将资金的来源以及流向情况作 为审计的重点内容，查看资金来源是否有立项文件作为支撑， 其中是否对资金金额以及资金用途进行了明确。既要查看项 目资金来源的合规性，同时也要对资金来源数量和使用情况 进行核实，确保其跟立项文件之间具有一致性。在对资金拨 付情况和使用情况进行审计时还需要审核拨付资金在使用 上是否适当，依靠对建设程序时间以及内容的核实，及时发 现和纠正其中存在的问题和不足。 第三，建设程序实施线审计分析。审计人员在进行固定 资产投资项目审计时，还应当重点关注建设程序实施线，依 靠着以审计主线实现对固定资产投资项目全过程的审计监 督。对于建设项目的实施过程重点围绕项目可行性报告、项 目立项、项目招投标、资金筹集、资金拨付、施工图设计、 征地拆迁、验收竣工、工程监理、合同管理以及后续的项目 验收等环节。针对上述重点环节，全面审计和排查项目建设 过程中存在的各项问题，对建设程序履行的完整性和合规性 进行审计，查看建设项目在程序上是否存在着后补的现象， 并在此基础上对补办环节和缺失环节进行重点关注，以进一 步明确固定资产投资项目审计的重点。 三、固定资产投资项目审计中重点环节的审计分析 第一，项目立项以及征地拆迁等环节的审计分析。在对 固定资产投资项目立项环节进行审计时需要重点关注投资 项目可行性报告是否具有合理性和科学性，查看项目审批的 规模是否合理。避免因为项目审批规模过大导致资金出现闲 置浪费情况。同时，还需要对项目概算是否具有合理性进行 审计，查看项目建成后跟实际情况是否具有一致性，对于后 续的投资资金在来源上会否具有可靠保障，项目是不是存在 着闲置情况。还需要围绕工程投资计算不准确，项目概算计 算不完整等情况进行审计，避免出现固定资产投资项目建设 资金保障不到位，项目延期甚至停工的情况发生。 对于固定资产投资项目正度拆迁环节的审计，要重点关 注土地征用和土地使用是否符合规定，是否经过审批，在土 地征用审批和地址选择上是否完善，土地拆迁补偿款是否及 时发放，是不是存在着以租代征和未批先建的情况。通过上 述审计重点的关注对固定资产投资项目征地拆迁环节实施 全面审计管理，提高固定资产投资审计的质量和效益。 第二，设计监理以及招投标等环节的审计分析。在对固 定资产投资项目进行审计时还需要重点关注设计监理以及 招投标环节。在设计监理环节中要查看项目设计是否具有合 理性，设计费是否符合实际，固定资产投资项目建成之后能 否满足实际需求。对于工程项目监理方面是否严格遵守管理 制度要求，是否派监理人员实地查看，能否对工程质量进行 严格把关，项目工程款是否及时到位。重点关注建设项目没 有严格按照设计进行施工，现场监理不到位，项目工程款没 有按照实际工程量进行支付等情况。 同时，在固定资产投资项目中还要关注招投标环节，重 点围绕招投标过程是否真实进行核查审计。既要关注项目建 设中是否存在着没有按照规定进行招投标的行为，审查是否 存在达到招标金额没有进行招投标，同时也要关注是否存在 分解工程发包的现象。也要围绕建设项目审核是否存在先施 工后补办手续的问题。 第三，资金筹集和使用环节审计分析。审计人员在实施 固定资产投资项目审计时围绕资金筹集和使用环节进行审 计，需要对资金是否及时到位，资金到位金额和到位时间等 进行审计，审查是否存在挪用和截留固定资产投资项目资金 的情况。不仅如此，审计人员还应当关注是否对项目建设概 算在审批上存在着过大的情况，对于争取的上级配套建设资 金也要进行合理性、效率性审计，是不是存在着使用同一个 建设项目重复进行资金争取的问题。是不是存在着依靠合同 向关联单位进行资金输出的问题，对资金拨付及时性进行审 核。重点审计建设项目资金筹集和使用的合规性、有效性和 效率性等。 第四，合同管理和施工质量环节的审计分析。合同管理 环节也是固定资产投资审计的一个重要环节，审计人员要重 点围绕监理合同、设计合同、采购合同以及施工合同等相关 合同在签订以及执行情况进行审计。在审计中查看是不是存 在着招投标内容跟合同内容之间不一致的情况，在合同条款 上是否合理合规，是否清晰明了，是不是存在着因为合同条 款导致建设工程延误的问题。另外，也要关注施工单位随意 变更合同内容，对工程造价进行修改，没有严格按照合同内 容进行固定资产投资项目施工。在过程设计上要确保条款细 化可行，按照合同要求配备相关的监理人员，提供必要的监 理资料，同时也要围绕采购合同对采购的物资质量进行审核， 切实强化合同管理的合规性、有效性，按照合同进行项目施 工，增强建设项目合同的权威性，依靠合同管理减少固定资 产投资项目过程中的各项风险。 第五，隐蔽工程环节和施工质量环节的审计分析。审计 人员实施固定资产投资项目审计时要关注工程项目隐蔽环 节以及施工质量环节，在进行隐蔽工程跟踪审计时既要关注 施工方是否严格按照建设项目规划进行项目投资建设，能否 保障固定资产投资项目的建设质量，是否存在着偷工减料的 问题等。同时，还要关注固定资产投资项目中隐蔽工程的实 际建设情况。审计人员要在现场对隐蔽项目进行现场审核监 督，以便及时收集审计证据。对于建设项目施工质量环节审 核，重点围绕建设过程是不是严格按照施工图纸进行，所使 用的建设材料是否达到质量要求，施工过程是否有监理人员 对项目建设质量进行现场审核等进行审计核实。 第六，工程造价及效益性环节的审计分析。对于工程造 价环节审计，