内部审计实务指引附审计报告模板

内部审计实务指南（附审计报告模板） （2020 版） 目目 录录 第一章总 则 第二章一般原则 第三章审计报告的要素和内容 第四章审计报告的格式 第五章审计报告的编制 第六章审计报告的复核、报送和归档 第七章附 则 附录 1：审计报告参考格式 附录 2：审计报告征求意见函参考格式 第一章 总 则 第一条为了规范审计报告的编制、复核和报送，提 高审计报告的质量，根据《内部审计基本准则》及内部审 计具体准则，制定本指南。 第二条本指南所称审计报告，是指内部审计人员根 据审计计划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出 审计意见和审计建议的书面文件。 第三条本指南适用于各类组织的内部审计机构、内 部审计人员及其从事的内部审计活动。 其他组织或者人员 接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当参 照本指南。 第二章一般原则 第四条内部审计人员在实施必要的审计程序，获取 相关、可靠和充分的审计证据后，依据适用的法律法规、 组织的有关规定或其他相关标准，作出审计结论，提出审 计意见和审计建议，出具审计报告。 第五条审计项目终结后应当编制审计报告，如果存 在下列情形之一，内部审计人员可以在审计过程中提交中 期审计报告，以便及时采取有效措施改善业务活动、内部 控制和风险管理： （一）审计周期过长； （二）审计项目内容复杂； （三）突发事件导致对审计的特殊要求； （四）组织适当管理层需要掌握审计项目进展信息； （五）其他需要提供中期审计报告的情形。 中期审计报告不能取代项目终结后的审计报告，但可 以作为其编制依据。中期审计报告可以根据具体情况适当 简化审计报告的要素或内容。 第六条审计报告的编制应当符合下列要求： （一） 实事求是地反映被审计事项， 不歪曲事实真相， 不遗漏、不隐瞒审计发现的问题；不偏不倚地评价被审计 事项，客观公正地发表审计意见。 （二）要素齐全，行文格式规范，完整反映审计中发 现的所有重要问题。 （三）逻辑清晰、脉络贯通，主次分明、重点突出， 用词准确、简洁明了、易于理解。也可以适当运用图表描 述事实、归类问题、分析原因，更直观地传递审计信息。 （四）根据所确定的审计重要性水平，对于重要事项 和重大风险作重点说明。 （五）针对被审计单位业务活动、内部控制和风险管 理中存在的主要问题，深入分析原因，提出可行的改进意 见和建议；或者针对审计发现问题之外的其他情形提出完 善提高的建议，以促进组织实现目标。 第七条内部审计机构应当建立健全审计报告的分 级复核制度，明确规定审计报告的复核层级、复核重点、 复核要求和复核责任， 并与审计工作底稿的分级复核制度 相结合。 第八条审计报告经审核无误后，应当以内部审计机 构的名义送达被审计单位，并报送组织适当管理层，必要 时可以抄送其他相关单位。 第三章第三章审计报告的要素和内容审计报告的要素和内容 第九条审计报告主要包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）正文； （四）附件； （五）签章； （六）报告日期； （七）其他。 第十条审计报告标题应当说明审计工作的内容，力 求言简意赅并有利于归档和索引。一般包括以下内容： （一）被审计单位（或项目）； （二）审计事项（含事项涉及的时间范围）； （三）其他。 第十一条审计报告发文字号由发文组织代字、发文 年份和文件顺序号三个部分组成。 第十二条内部审计机构可以根据《中华人民共和国 保守国家秘密法》、国家工商行政管理局发布的《关于禁 止侵犯商业秘密行为的若干规定》 等有关法律法规和组织 的保密制度要求，评估被审计项目的重要程度和保密性， 设置审计报告密级和保密期限， 并报相关部门审核、备案。 第十三条审计报告收件人可以根据组织的治理结 构、内部审计领导体制、审计类型与审计方式确定。一般 包括： （一）组织的权力机构或主要负责人； （二）被审计单位； （三）委托审计的单位（部门）； （四）其他相关单位（部门）或人员。 第十四条审计报告正文主要包括下列内容： （一）审计概况； （二）审计依据； （三）审计结论 ; （四）审计发现； （五）审计意见； （六）审计建议。 第十五条审计概况是对审计项目总体情况的介绍 和说明。一般包括下列内容： （一）立项依据。审计报告应当根据实际情况说明审 计项目的来源，包括：审计计划安排的项目；有关单位（部 门）委托的项目；根据工作需要临时安排的项目；其他项 目。 如有必要，可进一步说明选择审计项目的目的和理由。 （二）背景介绍。审计报告应当简要介绍有助于理解 审计项目立项的审计对象的基本情况，包括：被审计单位 （或项目）的规模、性质、职责范围或经营范围、业务活 动及其目标，组织结构、管理方式、员工数量、管理人员 等情况；与审计项目相关的环境情况，如相关财政财务管 理体制和业务管理体制、内部控制及信息系统情况；以往 接受内外部审计及其他监督检查情况；其他情况。 （三）整改情况。审计报告中应当说明上次审计后的 整改情况。 （四）审计目标与范围。审计报告应当明确说明本次 审计目标与审计范围（审计项目涉及的单位、时间和事项 范围） 。 如果存在未审计过的领域，要在审计报告中指出， 特别是某些受到限制无法进行审计的事项， 应当说明原因。 （五）审计内容和重点。审计报告应当对审计的主要 内容、重点、难点作出必要的说明，并适当说明针对这些 方面采取了何种措施（主要审计方法、审计程序等）及其 产生的效果。 第十六条审计依据是实施审计所依据的相关法律 法规、内部审计准则、组织内部规章制度等规定。如存在 未遵循内部审计准则的情形， 应当在审计报告中作出解释 和说明。 第十七条审计结论是根据已查明的事实，对被审计 单位业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性作 出的评价。应当围绕审计事项作总体及有重点的评价，既 包括正面评价，概述取得的主要业绩和经验做法等；也包 括对审计发现的主要问题的简要概括。 （一）业务活动评价。是内部审计人员根据已审计的 业务查明的事实，运用恰当的标准，对其适当性和有效性 进行评价。主要包括对财政财务收支和有关经济活动进行 的评价。 （二）内部控制评价。是对内部控制设计的合理性和 运行的有效性进行评价。既包括对组织层面的内部环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素进 行的评价；也包括根据管理需求和业务活动的特点，对某 项业务活动内部控制进行的评价。 （三）风险管理评价。是对风险管理的适当性和有效 性进行评价。主要包括：对风险管理机制进行评价；对风 险识别过程是否遵循了重要性原则进行评价； 对风险评估 方法的适当性进行评价； 对风险应对措施的适当性及有效 性进行评价等。 第十八条审计发现是对被审计单位的业务活动、内 部控制和风险管理实施审计过程中所发现的主要问题的 事实、定性、原因、后果或影响等。一般包括： （一）审计发现问题的事实。主要是指业务活动、内 部控制和风险管理在适当性和有效性等方面存在的违规、 缺陷或损害的主要问题和具体情节。 如经济活动存在违反 法律法规和内部管理制度、造假和舞弊等行为；财政财务 收支及其会计记录、财务报告存在不合规、不真实或不完 整的情形；内部控制、风险管理或信息系统存在的缺陷、 漏洞；以及绩效方面存在的问题等。 （