完整版纳税筹划

1 1、甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为、甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为 4040 万元，年可抵扣购进货物金额万元，年可抵扣购进货物金额3535 万元，乙企业年销售额万元，乙企业年销售额4343 万元，年可抵扣购进货物金万元，年可抵扣购进货物金 额额 3737．．5 5 万元万元( (以上金额均为不含税金额，以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票进项可取得增值税专用发票) )。。这两个企业如何进这两个企业如何进 行增值税纳税人身份的筹划行增值税纳税人身份的筹划? ? （1）按小规模纳税人简易方法征税，征税率为3%。 甲企业年应纳增值税=40*3%=1.2 万元，乙企业年应纳增值税=43*3%=1.29 万元，两企业 年应纳增值税共为 2.49 万元。 （2）根据无差别平衡点增值率原理。 甲企业增值率（不含税）=（40-35）/40=12.5%17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。 乙企业增值率=（43-37.5）/43=12.79% 17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。 因此，筹划方法：甲乙两企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额 83 万元，符合一般纳税人认定资格。 企业合并后，年应纳增值税 =（40+43）*17% —（35+37.5）*17%=1.78，可减轻税负 =2.49-1.78=0.71 万元。 2 2、、某服装经销公司在某服装经销公司在 20152015 年为庆祝建厂年为庆祝建厂 1010 周年，周年，决定在春节期间开展一次促销活动，决定在春节期间开展一次促销活动，现现 有两种方案可供选择。方案一，打有两种方案可供选择。方案一，打 8 8 折，即按现价折扣折，即按现价折扣 20%20%销售，原销售，原 100100 元商品以元商品以 8080 元元 售出；方案二，赠送购货价值售出；方案二，赠送购货价值 20%20%的礼品，即购的礼品，即购 100100 元商品，可获得元商品，可获得 2020 元礼品。元礼品。( (暂不考暂不考 虑城市维护建设税和教育费附加不计，商品毛利率为虑城市维护建设税和教育费附加不计，商品毛利率为 30%30%，以上价格均为含税价格），以上价格均为含税价格） 分析要求：该服装经销公司应如何设计税收筹划方案？分析要求：该服装经销公司应如何设计税收筹划方案？ 方案一： 应纳增值税：[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元） 企业利润额：[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55 （元） 应缴企业所得税：8.55×25% =2.14（元） 税后净利润：8.55—2.14 =6.41（元） 方案二： 销售 100 元时应纳增值税：[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元） 赠送 20 元时应纳增值税：[20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元） 企业利润额为：100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）= 13.67（元） 企业应缴企业所得税为： [100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）] ×25%= 7.69（元） 税后净利润为：13.67—7.69 = 5.98（元） 3 3、甲公司是一家化肥生产企业，为增值税一般纳税人，该企业除了生产销售化肥之外，还、甲公司是一家化肥生产企业，为增值税一般纳税人，该企业除了生产销售化肥之外，还 将空置的仓库用于提供仓储服务。将空置的仓库用于提供仓储服务。20142014 年甲公司取得化肥销售收入为年甲公司取得化肥销售收入为 10001000 万元，仓储服万元，仓储服 务收入为务收入为 400400 万元。万元。当年可抵扣的增值税进项税额为当年可抵扣的增值税进项税额为 5050 万元。万元。根据相关规定，根据相关规定，销售化肥适销售化肥适 用税率为用税率为 13%13%，仓储服务适用税率为，仓储服务适用税率为 6%6%。假设上述收入均不含税。如何核算才能减轻税。假设上述收入均不含税。如何核算才能减轻税 负呢？负呢？ 如果甲公司会计核算时未对这两类收入分别核算， 则应纳增值税额＝（1000＋400）×13%-50＝132（万元） 如果甲公司会计核算时对这两类收入分别核算， 则应纳增值税额＝1000×13%＋400×6%-50＝104（万元） 可见，甲公司分别核算两类收入要比未分别核算两类收入少交增值税28 万元 （=132-104）。因此，当纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者 应税服务时，要完善自己的财务核算， 对不同收入分类核算，避免从高适用税率或征收率而 增加不必要的税收负担。 4 4、位于市区的乙公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输业服务，此外还将本公司闲、位于市区的乙公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输业服务，此外还将本公司闲 置的车辆用于对外经营租赁。假设可抵扣的进项税额为置的车辆用于对外经营租赁。假设可抵扣的进项税额为 500500 万元，其他税费仅考虑城市维万元，其他税费仅考虑城市维 护建设税和教育费附加，以下两种经营模式发生的费用都相等。护建设税和教育费附加，以下两种经营模式发生的费用都相等。 （1）如果某月取得不含税经营租赁业务收入 8000 万元，则租赁业务应纳增值税额＝ 8000×17%-500＝860（万元） 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝860×（3%＋7%）＝86（万元） 合计应纳税额＝860＋86＝946（万元） （2）如果乙公司在对外出租车辆的同时，还为出租的车辆配备司机，并收取不含税收 入 8000 万元，则此项收入由原来的有形动产租赁服务转变为交通运输业服务缴纳增值税， 适用税率由原来的 17%降低为 11%，即应纳增值税额＝8000×11%-500＝380（万元） 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝380×（3%＋7%）＝38（万元） 合计应纳税额＝380＋38＝418（万元） 可见，第二种经营模式比第一种经营模式少缴税款528 万元（=946-418）。同样的收入额， 只需要对经营模式进行一些恰当合理的变换，就能够达到节约税款的目的。 5 5、丙企业是一家药酒生产企业，过去一直从丁酒厂购进粮食白酒作为原料用于生产药酒。、丙企业是一家药酒生产企业，过去一直从丁酒厂购进粮食白酒作为原料用于生产药酒。 20142014 年丙企业从丁酒厂购进白酒年丙企业从丁酒厂购进白酒 200200 吨，不含税售价为吨，不含税售价为 4 4 元元/ /斤。斤。20142014 年丙企业销售药酒年丙企业销售药酒 150150 吨，取得不含税销售收入吨，取得不含税销售收入 200200 万元。（白酒适用消费税比例税率为万元。（白酒适用消费税比例税率为 20%20%，定额税率为，定额税率为 0.50.5 元元/ /斤；假定丙企业以白酒为原料生产的药酒适用斤；假定丙企业以白酒为原料生产的药酒适用 10%10%的消费税税率）。的消费税税率）。 如何筹划才能