增值税下明细科目及处理

应纳增值税的计算 增值税税率为基本税率17%、低税率 13%和零税率。营改增试点地区，租赁有形 资产为 17%税率，交通运输业和建筑业11%，部分服务业，如物流，广告，等为6% 利率 进项税额的扣税凭证： ①增值税专用发票：内购； ②完税凭证：进口 ③收购凭证： 购进农产品， 按农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13% 的扣除率计算：进项税额=买价×扣除率 ④运费单据：支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额 和 7%的扣除率计算：进项税额=运输费用金额×扣除率，营改增地区按照新的运输 增值税发票上列示税额 注：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.增值税小规模纳税人购进货物。 2.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）购进货物或者应税劳务，取得增值税 专用发票不符合法律、 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销 项税额中抵扣。 3.一般纳税人在小规模纳税人期间 （新开业申请一般纳税人认定受理审批期间除外） 购进的货物或者应税劳务其进项税额不允许抵扣。 4.一般纳税人从小规模纳税人取得购进农产品除外）不允许计提抵扣进项税。 5.一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为一般纳税人的除外）不允许抵扣进 项税。 （2）账户设置 “应交税费”科目下，设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目（平 级）， “应交增值税” 核算当月的增值税， “未交增值税”核算上月或下月的增值税。 “应交增值税”下设（三级）明细专栏： 借方设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税””等个专栏； 贷方设置“销项税额”、 “进项税额转出”、 “转出多交增值税”、 “出口退税”、 “减 免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。 三级明细账户 “已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税，退回多交的增值税用红字冲销。 “转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。 “进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。 （3）视同销售业务 企业有些业务不是销售业务，但税法规定应视同销售业务，计算交纳增值税。 增值税法规定的视同销售行为有两类： 第一类，原材料用于对外投资、分配股利和对外捐赠等3 种情形； 第二类，产品用于对外投资、分配股利和对外捐赠，以及用于（不动产）在建工程和职 工福利等 5 种情形。 增值税视同销售的账务处理： 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）售价×17% （4）不予以抵扣项目 企业购进货物已支付的增值税进项税额并不是全部都可以抵扣。 税法规定的不予以抵扣 项目有： 只有一类：原材料用于（不动产）在建工程、职工福利和非正常损失等3 种情形。 增值税不予以抵扣项目的账务处理： 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）原进项税额（成本×17%） 应交税费例题 某企业为增值税一般纳税人， 本期购入一批材料， 增值税专用发票上注明的增值税额为 20.4 万元，材料价款 120 万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成 本进行核算）。 材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经 济业务，企业可作如下账务处理： [答疑编号 3761090103] 工程领用材料时： 借：在建工程1 404 000 贷：原材料1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204 000 改编：倘若将例题中用于在建工程的原材料，改为产品，且已知产品成本为120 万元， 市价为 200 万元。则工程领用产品时的分录怎么做？ 两种视同销售的账务处理对比 产品用于在建工程，增值税视同销售。 销项税额＝2 000 000×17%＝340 000，正确处理为： 借：在建工程1 540 000 贷：库存商品1 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000 增值税的确视同销售了， 因为计算了销项税额，但转出库存商品并未视同销售， 因为没 有确认销售收入和销售成本。对比“非货币性职工薪酬例题” 用产品（彩电）发放福利时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 （售价） 700 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000 确认销售损益的依据 产品用于在建工程， 与产品用于职工福利，都属于增值税的视同销售业务， 但账务处理 完全不同：一个直接转销产品账面价值，另一个是确认销售收入和销售成本。原因何在？ 确认销售收入和销售成本的依据： 不是增值税法，而是所得税法，凡是要交所得税的项 目，就确认销售收入和销售成本；凡是不需要交所得税的项目，就不确认销售损益，而直接 结转账面价值。此举目的在于减少所得税的纳税调整事项，账务处理向所得税法看齐。 即： 增值税法管记销项税额或进项税额转出， 所得税法管转销账面价值或确认销售损益。 增值税法与所得税法的差异 所得税法规定，货物（含原材料和产品）用于在建工程，不缴所得税；货物（含原材料 和产品）用于发放职工福利、对外投资、分配股利、对外捐赠，应缴所得税。 自行对比所得税法规定与增值税法的异同点： 应注意两种特殊业务的会计处理： （1）原材料和产品用于在建工程； （2）原材料和产 品用于发放职工福利。 原材料和产品用于对外投资、分配股利、对外捐赠，增值税法和所得税法均视同销售， 分录格式为：贷记主营业务收入（其他业务收入），贷记应交税费——应交增值税（销项税 额）。 ①󰀀 于在建工程 用于职工福利 ③原材料非正常损失 原材料非正常损失按成因可分为两种：管理不善和自然灾害。 管理不善造成原材料毁损、被盗、霉烂变质等，应进项税额转出： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：管理费用（存货盘亏） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 自然灾害造成原材料毁损等 自然灾害造成原材料毁损等，进项税额仍可抵扣，无需转出： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 借：营业外支出（存货盘亏） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 用于对外捐赠 ⑤用于分配股利 原材料和产品用于分配股利的账务处理： 总结 原材料和产品用于（不动产）在建工程和职工福利，是两种特殊情形。除此之外，无需 关注增值税与所得税的差异， 即， 凡是视同销售的， 就贷记主营业务收入 （其他业务收入） ， 贷记应交税费——应交增值税（销项税额）。 （5）缴纳增值税 向税务机关缴纳本月的增值税： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 向税务机关缴纳以前各期欠交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 （6）月末结转增值税 月末， 企业应结出“应交税费——应交增值税”科目余额， 把应交未交或多交的增值税 转入“应交税费——未交增值税”科目。 转出应交未交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（ 转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 转出多交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 注：“多交的增值税”是指“已交税金”中多交的部分。 【例题 10·计算题