园林绿化会计分录

. 园林绿化公司常用会计分录（一般纳税人） 2017-10-2 作者：吕国辉 近期陆续发布了《建筑公司常用会计分录》、《建筑劳务公 司常用会计分录》 以及《装饰装修行业常用会计分录》整理出《园 林绿化公司常用会计分录》 一、园林绿化公司的特点 园林绿化行业属于建筑业，但也不同于普通的建筑业。园林 绿化项目中种植的绿色生态植物属于农业种植业，植物是具有生 命的生物资产；其中只有堆山、挖湖、廊亭、园路等土建工程属 于传统的建筑业内容。 园林绿化项目的合同期限要跨越多个年度。 施工阶段一般需要3～6 个月，综合性的项目可能需要1～2 年。 施工结束竣工验收后养护期，养护期一般2～3 年，养护期结束 项目移交后才能结束项目核算。因此园林绿化项目一般要跨越 3～5 个年度。 二、收入成本确认方法 园林绿化工程施工完成时即完成了工程量清单的全部内容， 养护期进行浇水、施肥、病害防治、防冻等维护保养，养护期内 死亡的绿色植物需要补种。受养护期时间长短及项目工程量清单 的影响，不同项目施工完成时已投入成本占项目预计总成本的比 例不一，大致在70% ～80% 之间。 . . 园林绿化行业的以上特点决定了以已完成的合同工作量占 合同预计总工作量的比例和以工期进度确定完工进度的这两个 方法都不适用， 采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比 例的方法（即建造合同完工百分比法）来确定完工进度更合理， 这也是实务中普遍采用的一种方法。 三、园林绿化公司苗木等农产品进项抵扣的特别规定 1、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值 税专用缴款书外， 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农 产品买价和 11% 的扣除率（ 7 月 1 日之前是 13% ）计算的进项 税额。计算公式为： 进项税额 = 买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发 票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实 施办法》抵扣进项税额的除外。 2、关于农产品销售发票的注释： （1）小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计 （税算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。 率为 3%的普通发票）可按11% （7 月 1 日之前是 13% ）的扣 除率计算抵扣增值税进项税额。 . . （2）增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业 产品，可按 11% （7 月 1 日之前是 13% ）的扣除率计算抵扣增 值税进项税额。（专业合作社开具的免税普通发票） （3）增值税一般纳税人销售自产农产品，购买方可按11% （7 月 1 日之前是 13% ）的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 （需要林业局出具的林木经营生产许可证） （4）收购发票（开具收购发票需要提供身份证复印件、银 行卡号、合同、村委会证明。） 四、常用分录 园林绿化公司与一般建筑公司会计分录基本相同，养护期进 行浇水、施肥、病害防治、防冻等维护保养费用计入工程施工 合同成本 -- 其他直接费用， 养护期内死亡的绿色植物补种费用计 入工程施工 --- 合同成本 -- 材料费。 1. 收到资金 借：银行存款 贷：其他应付款（实收资本、短期借款等） 2. 预收发包方工程款 款书等 借：银行存款 贷：预收账款 -客户 借：应交税费 -预交增值税（ 2%） 附件：银行回单、收款收据，缴 附件：银行回单、验资报告、借款合同等 -- . . 借：应交税费 -城建税 借：应交税费 -教育费附加 借：应交税费 -地方教育费附加等 借：应交税费 -应交所得税 贷：银行存款 3. 材料采购入库 3.1 材料入库未收到发票附件：验收单、 材料清单、入库单 借：原材料 -- 主材（不含税） 借：原材料 -- 辅材（不含税） 借： 原材料-- 五金电料（不含税） 借：原材料 -- 苗木等（不含税） 贷：应付账款 -暂估-XXX 单位 3.2 收到发票，分录红字冲回金额为负数。附件：发票 3.2.1 先冲销 借：原材料 -- 主材（不含税）（红字冲回） 借：原材料 -- 辅材（不含税）（红字冲回） 借：原材料 -- 五金电料（不含税）（红字冲回） 借：原材料 -- 苗木等 （不含税）（红字冲回） 贷：应付账款 --XXX 单位 3.2.2 按正确的做 借：原材料 -- 主材 . . 借：原材料 -- 辅材 借：原材料 -- 五金电料 借：原材料 -- 苗木 借：应交税费 -应交增值税 -进项税（应交税费－待认证进项税额） 贷：应付账款 -- 供应商 4. 付材料款附件：银行回单、结算单、合同 借：预（应）付账款-客户 贷：银行存款 5. 原材料出库附件：出库单 借：工程施工 -合同成本 -- 直接材料 借：工程施工 -合同成本 -- 其他直接费用 借：工程施工 -合同成本 -- 间接费用 贷：原材料 -- 主材 贷：原材料 -- 辅材 贷：原材料 -- 五金电料 贷：原材料 -- 苗木等 6. 销售剩余原材料附件：出库单，收款收据，发票 3.3 收款 借：银行存款 贷：其他业务收入 贷：应交税费－应交增值税－销项税 3.4 结转成本 . . 借：其他业务成本 贷：原材料 -主材 贷：原材料 -辅材 贷：原材料 -五金电料 贷：原材料 -- 苗木 7. 发生当月劳务分包费用附件：劳务结算单、工资表等 借：工程施工 -合同成本 -- 人工费 贷：应付账款 --XXX 单位（应付职工薪酬） 8.支付劳务费用附件：劳务发票、 工资表、 银行回单 借：应付账款 --XXX 单位（应付职工薪酬） 贷：银行存款 9. 当月发生机械使用费 施工机械费用结算单、发票 3.5 月底结算，暂估入账 借：工程施工 -合同成本 -- 机械使用费（不含税） 贷：应付账款 -暂估应付款 -客户 3.6 收到专票，先冲销 借：工程施工 -合同成本 -- 机械使用费（红字冲回） 贷：应付账款 -暂估应付款 -客户（红字冲回） 3.7 收到专票 借：工程施工 -合同成本 -- 机械使用费 附件：银行回单、付款申请单、 . . 借：应交税费 -应交增值税 -进项税（应交税费－待认证进项税 额） 贷：应付账款 -应付机械款 -XXX 单位 9.4 付款 借：应付账款 -- 租赁款-XXX 单位 贷：银行存款 3.8 报销招待、差旅、油费及过路费等 报销审批单 借：工程施工 -合同成本 -间接费用 -－各明细科目 借：应交税费 -应交增值税 -进项税（应交税费－待认证进项 税额） 贷：其他应收款 -备用金-个人 贷：银行存款等 11 、确认分包工程成本及付款附件：工程进度确认单、 附件：发票、费用 发票、付款申请单、合同、银行回单、工程进度确认单、承包方 收款收据 3.2.3 工程进度确认，暂估入账 借：工程施工 -合同成本 -分包工程费用 -工程项目（不含税） 贷：应付账款 -暂估-客户 3.2.4 收到分包方专票 借：工程施工-合同成本 -分包工程费用 -工程项目（红字冲销） 贷：应付账款 -暂估-客户（红字冲销） . . 10. 借：工程施工 -合同成本 -分包工程费用 -工程项目 借：应交税费-应交增值税 -进项税（应交税费－待认证进项税额） 贷：应付账款