试论审计风险的产生原因及防范措施

试论审计风险的产生原因及防范措施试论审计风险的产生原因及防范措施 [提要] 审计质量是审计工作的生命线， 但近年来我国信息失 真严重，加之有些单位、部分“反审计”的手段多种多样，审计环境变 得越来越复杂，这些都使得审计风险日趋增大。 审计风险已成为国家 审计机关， 审计组织和内部审计机构及广大审计职员需要重视并加以 的题目。本文试从主客观两方面审计风险产生的原因， 并提出如何有 效控制和防范审计风险， 使审计更好的为国家服务。[关键词] 审 计风险 财务报表控制国际审计准则第 25 号 《重要性和审计风 险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计职员对实质上误报的财 务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47 号 （SAS47）以为：“审计风险是审计职员无意地对含有重要错报的财务 报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第 9 号 —内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指 会计报表存在重大错报或漏报， 而注册会计师审计后发表不恰当审计 可能性。”以上三个定义，固然界定的范围有所不同，但对审计风险 涵义的表述是基本一致的， 即审计风险是指审计职员对存有重大错报 和漏报的财务报表， 审计后却以为该重大错报和漏报并不存在从而发 表审计意见与事实不符的风险。因此，我们可以以为，审计风险由两 方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险， 另一方面是审计职员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的 风险。也就是说， 审计风险是客观存在和主观因素的结合：即审计风 险=固有风险×控制风险×检查风险。一、审计风险产生的原因 （一）审计风险产生的客观原因1.审计活动所处的不断变化的环 境市场经济是法制经济。 审计活动作为经济生活中一个重要组织 部分，也毫无例外地接受法律的规范与调整。 法律赋予审计部分权利 的同时，也让其承担相应的责任。审计责任的扩展是产生审计风险的 重要原因。市场经济越发展，国家、社会对审计的要求就越高，审计 对象从受托的财务责任扩展到经营责任、 治理责任；审计范围从会计 记录扩展到经营活动； 审计职能从经济监视演变为以监视为基础的经 济鉴证和经济评价。 审计职员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到 证实被审查的经营活动是否有重大舞弊行为， 是否有重大损失浪费题 目等。审计承担的责任越多，审计风险就越大。2.审计对象的复 杂多变增加了审计风险我国国民经济呈现较快增长， 关键领域的 改革有所突破，大量外资引进，民营、联营、个体等各种经济成分并 存。 多种经济组织的经济业务类型繁杂、 交易工具多变， 承包、 租赁、 收购、吞并、破产、重组、关联方交易等新题目不断出现，纷繁复杂 的审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动及载体。 而经济活动 的载体主要是会计资料及其他相关资料， 内容庞杂广泛。社会公众要 求审计职员揭示出重大的差错与舞弊，并对持续经营能力作出评价， 对企业在财务方面是否遵纪遵法做出报告。 然而有关这方面的信息不 确定性很大，信息的风险也很高，审计职员得出结论的正确性难度增 加，风险在所难免。另外，企业自身在核算中出现的错误也成为审计 结果发生偏差的原因。3.实行会计电算化带来的审计风险。 目前采用会计电算化的单位在被审计对象中占有很大比例， 一旦出现 人为地蓄意篡改机程序的情况， 将使得审计职员依据的会计信息失真， 从而给审计监视带来了审计风险。（二）审计风险产生的主观原 因1.审计职员的工作能力差异审计职员应该具有《审计准则》 所要求具备的业务能力和职业技能。 审计职员的专业知识水平、分析 判定能力、 工作经验如何， 是否做到客观公正、 实事求是、 认真负责、 清正廉洁并保持应有职业关注， 对审计工作质量有着重要的。 现实工 作中，审计职员的能力和经验有一定的局限性。 审计职员能力的相对 有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期看， 因此审 计能满足社会需求是相对的，而不是尽对的。另外，审计职员的工作 责任心和职业关注状况也不尽相同， 审计活动是一种服务性质的工作， 审计职员有责任周密计划审查工作， 以查出可能对财务报表有重大影 响的差错行为， 同时审计职员在实施审计过程中应运用专门技术和职 业关注。 可见， 审计职员的责任心和职业关注对审计的结论至关重要。 但是，由于各种因素，审计职员并不是人人能达到要求，这也不可避 免地会限制审计工作的开展，影响审计工作质量。2.审计本身隐 含审计风险首先，它过分依靠被审计单位内部控制制度的测试， 内部控制系统的建立固然可以减少活动中的错弊， 但因内部控制系统 本身固有的局限性，使其不能避免所有的错弊。比如发生未预料的经 营情况，或出现特殊的经济业务，原有的控制措施不适用；本应相互 牵制的工作职员串通作弊； 治理职员滥用职权或责任心差异致使控制 系统失效；受本钱用度的制约控制措施所需用度太高， 被治理当局废 弃等等。这些都会使控制系统失灵，产生控制风险。面对大量的资料 往往采用的是统计抽样方法， 这种方法固然可以进步审计效率， 但由 于取证方法不同，加之样本与总体之间存在差异， 使得审计结果与客 观事实产生一定的差错，由此也会带来审计风险。且审计方法采用重 要性审计，夸大审计本钱与审计风险的均衡， 所采用的审计程序以答 应存在一定审计风险为必要条件。 但是具体到审计事务中来， 审计职 员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体， 主观的结论与客观 的事实之间的偏差总是存在的。因此也必然产生审计风险。二、 有效的控制和防范审计风险的途径（一）建立健全审计环境 随着市场经济的不断，新、 新情况不断涌现，审计也面临着很多新任 务，新课题。在这种情况下，必须健全有效的审计准则和法律制度， 才有利于公道地界定审计职员的责任。 要继续制定和不断完善审计法 律规范。以严格的内部控制制度，完善审计法律法规强化审计质量控 制，约束审计行为，规范审计操纵，避免审计中的随意性，规避审计 风险，切实使审计工作做到有法可依，有章可循。（二）加强审 计机构内部治理、 实施全面质量控制进步审计质量是防范和化解 审计风险的关键。质量与风险成反比关系，质量越高，风险越小；反 之，质量越低，风险就越大。1. 加强审计质量控制。审计组织要 加强审计质量治理工作，执行合格审计，必须坚持四个原则：一是规 范化原则， 即审计工作严格按照审计管辖范围和审计程序的要求进行 操纵；二是真实性原则，即审计职员在审核被审计单位资产负债损益 的基础上， 形成的审计证据材料必须是真实可靠的； 三是正当性原则， 即对审计查证的题目， 必须依据题目发生时有效的法律法规做出处理 和评价。要留意引用审计事实发生时适用的法律法规， 四是谨慎性原 则，即审计职员在审计工作中应坚持、严谨、公正、真实的工作作风 和态度，保持高度的责任感，始终树立风险意识。2. 坚持独立审 计原则。独立审计原则是指审计机关依照法律独立行使审计监视权， 独立开展审计活动， 不受其他行政机关、 团体和个人的干涉。（三） 采用风险导向审计降低审计风险现有的审计风险， 抽样审计方法 和性复核方法贯串于整个过程中， 审计结果必然有一定的风险。 所谓 审计抽样，是指审计