美国非营利组织的登记及其免税资格

路漫漫其修远兮，吾将上下而求索 - 百度文库 美国非营利组织的登记及其免税资格美国非营利组织的登记及其免税资格 非营利组织是美国社会经济发展中不可忽视的重要组成部分。据美国国家慈善统计中心 （NCCS） 、基金会中心和美国劳工部的统计数据，截至2012 年 6 月，在美国财政部国内收 入署（IRS）获得免税资格的非营利组织（NPO）有156 万多个。其中，公共慈善机构有96 万多个，私人基金会有 9 万多个，49 万多个其它类型非营利组织。2010 年，非营利组织的 工资总额占全美工资总额的9.2%。 2010 年， 非营利组织创造了美国GDP 总额的 5.5%。 2010 年，美国公共慈善机构的总收入达到 1.51 万亿美元，总支出达到 1.45 万亿美元。2011 年， 美国的个人捐赠总额达到2177.9 亿美元。 2011 年， 美国基金会的支出总额达到469 亿美元。 [1] 美国非营利组织的发展与其制度设计密切相关， 美国联邦宪法明确规定公民享有言论、 结社、 宗教等方面的自由。美国采取的是联邦体制，非营利组织是在州的有关部门进行登记注册， 这个程序比较简便。但获得联邦税务机关的免税资格要耗费很多的精力， 在组织结构、机构 治理和问责等方面要达到税务机关的标准。 这种免税资格对于非营利组织的生存和发展至关 重要，这也是美国非营利法律框架的关键。 一、美国的非营利组织与501(c)(3)免税组织 在美国，非营利组织是一个比较宽泛的概念， 是指以服务于公众、公民、慈善或社会目标为 使命的组织，不以为所有者或成员获取利润为目标。美国在联邦层面没有专门针对NPO 的 法律，而是通过美国国内税收法（IRC）和美国国内收入署（IRS）对 NPO 进行规范管理。 美国并不是所有的 NPO 都具有免税资格， 是否具有免税资格取决于NPO 的活动及其收入的 类别。也就是说，非营利身份是获得免税资格的一个先决条件。任何NPO 在成立后都不能 自动获得免税资格，必须符合美国国内收入署（ IRS）的相关要求并提出申请。NPO 的收入 有可能全部免税，也可能部分免税或不免税。尽管有些NPO 不申请免税资格或不符合免税 条件，但这并不妨碍它们NPO 的身份。免税资格可以为 NPO 带来很多好处，这种申请是自 愿的。 501(c)是美国国内税收法（IRC）中的一项条款，符合该条款要求的 NPO 就是 501(c)组织， 它们享有不同程度的免税资格。501(c)(3)组织是 501(c)享受联邦税收减免的非营利组织中的 一类，它是一种最重要的免税组织， 包括公共慈善机构和私人基金会两种类型。 为了获得免 税资格，也就是成为税法认可的免税组织，一个NPO 的成立和运作必须符合 501(c)(3)条款 的规定。 免税资格是依据美国联邦和州的税法， 非营利组织的成立是依据州的公司法等法律。 501(c)(3)组织必须是慈善组织，它的建立和运行必须是为了一个或多个免税目标（ mpt Purpose） ，包括慈善、宗教、科学、教育、公共安全测验、文艺、促进业余体育竞赛、防止 虐待儿童或动物等8 个目标。 如果一个组织从事其中的一个或多个活动， 就可以申请501(c)(3) 免税资格。某些慈善组织可以自动获得免税资格， 包括教堂或寺庙、教堂协会和年度总收入 不超过 5000 美元的组织。[2]对于一般慈善组织，也不是所有的机构都会申请501(c)(3)，很 多同样服务于慈善目的的 NPO 只是在州成立为法人，并没有在美国国内收入署（IRS）登 记，但它们同样是慈善组织，很多小的慈善组织不会进行任何登记。因此， 501(c)(3)组织并 不等同于慈善组织， 它只是美国税法意义上的免税慈善组织， 但本文中的慈善组织主要是指 501(c)(3)组织。 11 路漫漫其修远兮，吾将上下而求索 - 百度文库 获取 501(c)(3)免税资格是一个 NPO 的最大受益，包括所得税和财产税减免、捐赠者的税收 抵扣资格、获得政府和基金会资助等。 由于 501(c)(3)资格与捐赠税收抵扣优惠直接相关， 很 多基金会或公司的相关项目不会资助没有501(c)(3)资格的组织， 考虑到税收抵扣问题， 个人 也不会捐赠给这种慈善组织。 因此， 如果失去这一资格， 将对慈善组织的发展造成负面影响。 但 501(c)(3)组织也并不是完全免税， 它可能免缴联邦、州和地方税，但不能免除与其业务无 关收入的税收。 除了 501(c)(3)组织以外，在美国国内收入署（IRS）登记的 NPO 还有一些其它类型，它们 是公益性较少而互益性较浓的NPO。501(c)(1)是依据《美国国会法案》 成立的法人，例如联 邦信贷联盟。这类 NPO 不需要提交年度申报表，如果捐赠只用于公共目标，也可以免税。 501(c)(2) 是免税组织的控股公司， 它持有一个免税组织财产的产权。 501(c)(4) 是公民联盟、 社会福利组织和地方雇员协会， 它们推动社区福利、 慈善、 教育或休闲目标的实现。 501(c)(5) 是劳工、农业和园艺组织，它们是教育或指导性的，以提高工作条件为目标，提高产量和效 率。501(c)(6) 是商业联盟、商会、房地产委员会等，它们的目标是改善商业环境。 501(c)(7) 是社会及康乐俱乐部，它们推动消遣、娱乐和社会活动。 501(c)(8)包括信托受益协会，它们 支付会员的生活、疾病、事故等费用。501(c)(9) 是自愿雇员受益协会，它们支付会员的生 活、疾病、事故等花费。501(c)(10) 是对内互助社团和联合会，将其净收益投入到慈善、互 助或其它特定目标，没有对成员在生活、疾病、事故等方面的利益。 502(c)(11) 是教师退休 基金协会，支付退休福利。502(c)(12) 是慈善人寿保险协会、联合灌溉公司、公共电话公司 等。501(c)(13) 是陵园公司，向会员提供贷款。501(c)(14) 是联邦授权信用社和共同储备基 金，向会员提供贷款。501(c)(15) 是互助保险公司协会，通常是按成本向会员提供保险。 501(c)(16) 是资助农业灌溉的合作社。501(c)(17) 是补充失业信托基金，向失业者提供辅助 失业津贴。501(c)(18) 是员工退休金信托。501(c)(19) 是邮政机构或军队服役人员和退伍人 员组织。501(c)(20) 是团体法律服务计划组织（Group Legal Services Plan Organization） 。 501(c)(21) 是黑肺病受益信托。由煤矿经营者出资实现对黑肺病伤残或伤亡的责任。 501(c)(22) 是允许自由退款的支付基金。501(c)(23) 是退伍军人组织，向退伍军人提供保险 和其它福利。501(c)(25) 组织是控股公司或多头控股信托基金。501(c)(26) 是联邦资助的为 高危人群提供医疗保险的组织。 501(c)(27) 是联邦资助的职工赔偿再保险组织。 501(c)(28) 组 织是国家铁路退休工人投资信托基金。[3] 二、美国非营利组织的法律形式 在美国，NPO 在成立前需要考虑是否注册为法人。 NPO 可以采取法人形式（如公司） ，也可