面粉加工行业纳税评价案例

面粉加工行业纳税评估案例 面粉加工行业纳税评估案例 ——内蒙古巴彦淖尔 市国家税务局一、内容提要 内蒙古巴彦淖尔市属于种植农作物比较集中的地区，河套地 区的小麦非常适合加工优质面粉，质优价廉地原料成就了一 大批面粉加工企业，部分企业的产品在国内市场上具有很高 的知名度，一些龙头企业带动了巴彦淖尔市面粉加工企业的 发展。每年的面粉销售量非常大，但是绝大部分面粉加工企 业的税负较低，基于这种异常现象，2006 年 3 月 21 日，由 巴彦淖尔市国税局征管科牵头成立专项评估小组，开展了面 粉行业的纳税评估。 通过在基层局选择 2 户具有代表性的企业作为评估对象，实 地了解面粉加工企业的工艺流程，从中找出了关键电耗和物 耗指标，以电耗、面粉的出成率为基础、依据二者之间的关 联关系展开分析评估。至 4 月 5 日，利用半个月的时间对这 两户企业实施了纳税评估，通过评估，制定了面粉加工行业 的关键性指标预警值，并且在全市推广了面粉加工行业指标 的参照标准。全市各征管局根据这一标准，对所有的面粉加 工企业展开纳税评估，在一个月的时间内共评估入库税款 400 万元，面粉行业的税负率由过去 0.6％提高到现在的 1.2％，提高了 0.6 个百分点。 二、案例介绍 （一）分析选案 1、选案背景。由于本地生产的面粉在国内市场占据了不少 的份额，而且有了自己的知名品牌，面粉交易量日趋增大， 税负率却普遍偏低，针对这种异常情况，决定在面粉行业选 择 2 户具有代表的企业作为纳税评估的对象。 2、对象筛选。在面粉加工行业内根据企业的技术设备、规 模大小、资金实力、日处理能力等选取两户具有代表性的企 业，确定为评估对象。主要运用行业税负对比法进行分析， 进一步确定评估对象。 3、案头分析基础 ⑴熟悉掌握工艺流程 在此之前，我们对面粉加工业的工艺流程一无所知，这是我 们在纳税评估工作中面临的第一道难关。为了尽快熟悉工艺 流程，我们首先与当地工艺最先进的一户面粉厂取得联系， 与厂方的财务负责人、技术负责人一起召开了小型的座谈 会，厂方的技术负责人领我们实地参观了加工面粉的生产 线。经过融洽的交流和沟通，结合实地的参观，我们熟悉了 面粉的生产流程、面粉加工行业的核算流程、主要技术指标 等方面的情况。 面粉的生产流程。目前都是自动化流水作业，首先将小麦源 源不断地送入储藏罐中，再由输送管道输入清理设备；经过 风力设备的粗清、二清甚至三次以上清理，进入磨粉机组； 磨粉机组中磨的数量各有不同，复式气压磨最先进，磨的数 量多，产出的面粉精细程度越高，可以从质量等级上分出十 几种不同等级的面粉；不同质量等级的面粉从磨粉机组的出 面口自动流出，然后进行包装入库。 （2）核算流程。由于小麦是不断地流入生产设备的，安装 精确的计量装置比较昂贵，所以五原的面粉加工厂都没有计 量装置。为了解决小麦的出库核算问题，采用面粉+ 麸面+麸皮=小麦出库量的方法核算小麦出库量。目 前，每个面粉加工企业都采用这种办法。 （3）主要技术指标。面粉加工行业普遍以加工每百 斤小麦耗电 3.5 度、投入人工费用1.5 元作为投入成 本标准；以出粉率 74%为标准，衡量小麦质量，最 高的不超过 76%，最低的也有 71%。 （二）指标选择与分析 1.对企业产品出成率的测算分析，推测企业实际应纳税款。 在熟悉了工艺流程后，我们在评估中选择了处理每斤小麦的 耗电量、处理每斤小麦的直接人工、出粉率。针对我们能够 采集到数据的可能性，对个体户和企业采用了不同的评估指 标组合办法。 ①个体户产量评估。由于只能采集到用电量，且电量数据真 实程度相当高，因此我们以处理每百斤小麦的耗电量 3.5 度, 出粉率 72%为标准按月估算面粉产量。小麦投入量估算值 （斤）=实际耗电量（度）3.5（度）100（斤） ， 面粉产量估算值=小麦投入量估算值出粉率。 ②企业产量评估。将处理每斤小麦的耗电量、处理每斤小麦 的直接人工、出粉率指标的实际值与标准值进行对比，找出 偏离标准的月份，对偏离标准的月份进行产品数量结构分析 和成本价值构成分析，查找投入产出不符合正常结构比例的 实际比例关系，为指标的异常表现寻找更有力的分析性证 据，经过证实后，重新按标准估算产量。 2.确定数据采集方式 为了满足对企业进行完整、系统评估的要求，以及避免实行 实地检查，打扰纳税人。我们拟订了数据采集方案，确定数 据采集的项目、范围，并制成固定的表格，由采集人员到企 业说明情况，以财务人员填列为主的方式收集数据。 3.具体估算分析 工作小组的人员对采集的数据进行分类计算。分别从投入产 出总量计算三项关键指标值进行对比；分品种产品产量、主 要产品单位成本与毛利；月份之间小麦投入增减量与面粉产 出增减量、麸皮和麸面增减量、电耗增减量、直接人工增减 量的结构变动；同行业同等质量面粉价格对比等方面进行分 析。 4.现场检测与验证 通过与纳税人的访谈和沟通，结合具体的估算分析，我们认 识到：最关键的是处理小麦的电量单耗标准和出粉率标准一 定要有说服力。为了验证这两项指标平均值的可靠性。我们 选择 1 户设备较先进的企业纳税人和 1 户规模较小的个体 户，进行这两项指标的现场检测。 设备较先进的企业是户一般纳税人企业,有一条生产线,设计 能力是日处理小麦 50 吨，工艺技术水平较先进。对其耗电 测试情况是：在正常生产情况下，于 2006 年 3 月 22 日第一 次测试实际生产工时 20 小时 20 分，耗电量 3034 度，处理 小麦 43 吨，每百斤小麦耗电 3.5 度。2006 年 3 月 23 日第二 次测试实际生产工时 23 小时 20 分，耗电量 3460 度，处理 小麦 50 吨，每百斤小麦耗电 3.5 度。 规模较小的个体面粉厂在 1993 年开业，使用的是巴盟面机 厂 1993 年出产的磨粉设备，技术比较落后。对其耗电和出 粉率的测试情况是：现场测试 1 小时，在正常生产情况下， 耗电 80 度，处理小麦 2475 斤，生产出面粉 1875 斤、麸面 和麸皮 600 斤。用测试数据计算得出，处理每百斤小麦耗电 3.2 度，出粉率 75.8%。 通过对两户纳税人生产耗电和产量的现场测试可知，处理小 麦的电量单耗、出粉率与设备的先进程度没有直接关系。在 同等的小麦质量前提下，这两项指标的标准值不会有很大的 变动。只不过是先进的技术设备能生产更多得优质面粉，但 不会改变面粉总产量。具体见小麦处理量测算明细表。 小麦处理量测算明细表 月份电量（度）每斤小麦的耗电标准 小麦处理量 一月316000.035902857 二月00 三月60000.035171429 四月63200.035180571 五月32400.03592573 六月30400.03586857 七月25200.03572000 八月28000.03580000 九月60400.035172571 十月0.0350 十一月7200.03520571 十二月24000.03568571 合计646800.0351848000 面粉产量测算明细表 月份小麦处理量出粉率面粉产 量麸面和麸皮 一月9028570.72650057 252800 二月0000